注冊會計師考試《會計》章節綜合題 1

　　第八章資產減值

　　綜合題

　　1.A公司適用的所得稅稅率為25%，2015年年末有跡象表明生產甲產品的固定資產可能發生減值，資料如下。

　　(1)該固定資產2015年年末的賬面價值為900萬元，原值為3000萬元，預計使用年限10年，已使用7年，采用直線法計提折舊(與稅法規定的折舊**一致)。公司批準的財務預算中該固定資產預計未來現金流量有關的資料如下表所示(單位：萬元)：

項目

2016年

2017年

2018年

產品甲銷售收入

1000

2000

3000

上年銷售產品甲產生的應收賬款本年收回

100

200

100

本年銷售產品甲產生的應收賬款將于下年收回

200

100

200

購買生產產品甲的材料支付現金

600

800

900

以現金支付薪酬

40

50

40

支付的設備維修支出

30

10

20

設備改良支付現金

—

150

—

利息支出

10

10

10

其他現金支出

10

15

20

　　(2)A公司計劃在2017年對該固定資產進行技術改造。因此，2017年、2018年的財務預算是考慮了改良影響后所預計的現金流量。如果不考慮改良因素，A公司的財務預算以上年預算數據為基礎、按照穩定的5%的遞減增長率計算得出(為簡化核算，按上年預算數據的5%遞減調整時，只需調整銷售收入和購買材料涉及的現金流量兩項，其余項目直接按上述已知數計算)。假定有關現金流量均發生于年末，收入、支出均不含增值稅。

　　(3)該固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠計算。

　　(4)計提減值準備后預計該固定資產尚可使用3年，凈殘值為0，仍采用直線法計提折舊。2016年末未繼續出現減值跡象。稅法規定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。

　　(5)復利現值系數如下：

　

1年

2年

3年

5%的復利現值系數

0.9524

0.9070

0.8638

　　(計算結果保留兩位小數)

　　【要求及答案(1)】計算2015年12月31日預計的未來三年現金流量凈額。

　　預計2016年現金流量凈額=1000+100-200-600-40-30-10=220(萬元)

　　預計2017年現金流量凈額=1000×95%+200-100-600×95%-50-10-15=405(萬元)

　　預計2018年現金流量凈額=1000×95%×95%+100-200-600×95%×95%-40-20-20=181(萬元)

　　【提示】每年預計發生的利息支出10萬元屬于籌資活動，在計算現金流量時不應考慮。預計未來現金流量應以資產的當前狀況為基礎，而不能考慮未來年度改良的現金流出。

　　【要求及答案(2)】計算2015年12月31日預計的未來現金流量現值。

　　預計未來現金流量現值=220×0.9524+405×0.9070+181×0.8638=733.21(萬元)

　　【要求及答案(3)】計算2015年12月31日計提的固定資產減值準備金額。

　　2015年12月31日計提的固定資產減值準備=900-733.21=166.79(萬元)

　　【要求及答案(4)】計算2015年12月31日應確認的遞延所得稅收益。

　　2015年12月31日應確認遞延所得稅收益=166.79×25%=41.70(萬元)

　　【要求及答案(5)】計算2016年12月31日該固定資產的賬面價值和應確認的遞延所得稅收益。

　　2016年12月31日的賬面價值=733.21-733.21÷3=488.81(萬元)

　　計稅基礎=3000-3000/10×8=600(萬元)

　　應確認的遞延所得稅收益=(600-488.81)×25%-41.70=-13.90(萬元)

　　2.甲公司2015年末有關資產組、總部資產和商譽的資料如下。

　　(1)甲公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經營活動由一個經營總部負責運作;同時，由于A、B、C三家分公司均能產生**于其他分公司的現金流入，所以該公司將這三家分公司分別確定為三個資產組，將經營總部確認為總部資產。

　　(2)2015年12月31日，企業經營所處的技術環境發生了重大不利變化，企業各項資產出現減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產的賬面價值為3000萬元，能夠按照各資產組賬面價值的相對比例進行合理分攤。

　　(3)A資產組的賬面價值為1500萬元。預計尚可使用壽命為15年，甲公司預計2015年末A資產組(包括分配的總部資產)的可收回金額為3000萬元。

　　(4)B資產組的賬面價值為2250萬元，其中包括無形資產B1賬面價值為1350萬元、固定資產B2賬面價值為900萬元。預計B資產組的尚可使用壽命為10年。甲公司預計2015年末B資產組(包括分配的總部資產)的可收回金額為3189萬元，其中無形資產B1的公允價值減去處置費用后的凈額為1300萬元，固定資產B2無法確定公允價值減去處置費用的凈額，無形資產B1、固定資產B2其未來現金流量的現值均無法確定。

　　(5)C資產組包含商譽的賬面價值為3000萬元，其中固定資產C1為1000萬元、固定資產C2為1000萬元、固定資產C3為775萬元、合并商譽為225萬元。預計C資產組尚可使用壽命為5年。甲公司預計2015年末C資產組(包括分配的總部資產)的可收回金額為2575.6萬元，其中固定資產C1、C2和C3均無法確定其未來現金流量的現值，C1、C2無法確定公允價值減去處置費用的凈額，C3公允價值減去處置費用的凈額為700萬元。

　　【要求及答案(1)】計算2015年末將總部資產分配至各資產組的金額。

　　由于各資產組的使用壽命不同，因此應考慮時間權重。

　　①分配總部資產時的加權后賬面價值=1500×15/5+2250×10/5+3000×5/5=12000(萬元)

　　②將總部資產分攤至各個資產組

　　A資產組應分攤總部資產的金額=3000×(1500×15/5)/12000=1125(萬元)

　　B資產組應分攤總部資產的金額=3000×(2250×10/5)/12000=1125(萬元)

　　C資產組應分攤總部資產的金額=3000×(3000×5/5)/12000=750(萬元)

　　【要求及答案(2)】計算2015年末分配總部資產后各資產組的賬面價值(包含總部資產)。

　　A資產組(包含總部資產)的賬面價值=1500+1125=2625(萬元)

　　B資產組(包含總部資產)的賬面價值=2250+1125=3375(萬元)

　　C資產組(包含總部資產)的賬面價值=3000+750=3750(萬元)

　　【要求及答案(3)】2015年年末對A資產組進行減值測試，如果減值，計算資產組(包括總部資產)減值損失。

　　A資產組(包含總部資產)的賬面價值=2625(萬元)，可收回金額=3000(萬元)，沒有發生減值。

　　【要求及答案(4)】計算2015年末B資產組包含的各項資產的減值損失，以及總部資產應分攤的減值損失。

　　①B資產組(包含總部資產)確認減值損失=3375-3189=186(萬元)

　　②總部資產應分攤的減值損失=186×1125/3375=62(萬元)

　　③B資產組(不包含總部資產)確認減值損失=186×2250/3375=124(萬元)

　　④無形資產B1確認的減值損失=1350-1300=50(萬元)

　　【分析：按照分攤比例，應當分攤減值損失=124×(1350/2250)=74.4(萬元);分攤后的賬面價值=1350-74.4=1275.6(萬元)，但由于無形資產B1的公允價值減去處置費用后的凈額為1300萬元，因此最多只能確認減值損失=1350-1300=50(萬元)。】

　　⑤固定資產B2確認的減值損失=124-50=74(萬元)

　　【要求及答案(5)】計算2015年末C資產組包含的各項資產的減值損失，以及總部資產應分攤的減值損失。

　　①不包含商譽C資產組確認減值損失=(3000-225+750)-2575.6=949.4(萬元)

　　②包含商譽C資產組確認減值損失=(3000+750)-2575.6=1174.4(萬元)

　　③商譽確認減值損失=1174.4-949.4=225(萬元)(首先抵減C資產組中商譽價值225萬元，剩余的減值損失949.4萬元再在各項可辨認資產和總部資產之間分攤)

　　④總部資產應分攤的減值損失=949.4×750/(3000+750-225)=202(萬元)

　　⑤C資產組中其他單項資產的減值損失總額=949.4×2775/(2775+750)=747.4(萬元)

　　⑥固定資產C1、C2和C3分配的減值損失

　　固定資產C3應分攤的'減值損失=775-700=75(萬元)

　　【分析：按照分攤比例，應當分攤減值損失=747.4×775/(1000+1000+775)=208.73(萬元)，分攤后的賬面價值=775-208.73=566.27(萬元)，由于小于固定資產C3的未來現金流量的現值700萬元，因此最多只能確認減值損失=775-700=75(萬元)。】

　　固定資產C1應分攤的減值=(747.4-75)×1000/2000=336.2(萬元)

　　固定資產C2應分攤的減值=(747.4-75)×1000/2000=336.2(萬元)

　　【要求及答案(6)】計算2015年末總部資產應分攤的減值損失總額，并編制2015年末甲公司計提資產減值損失的會計分錄。

　　2015年末總部資產應分攤的減值損失總額=62+202=264(萬元)

　　借：資產減值損失　 (186+1174.4)1360.4

　　貸：商譽減值準備　　　　　　　 225

　　無形資產減值準備——無形資產B1　　 50

　　固定資產減值準備——固定資產B2　　 74

　　——固定資產C1　　336.2

　　——固定資產C2　　336.2

　　——固定資產C3　　 75

　　——總部資產　　　264

　　3.A公司與相關公司的所得稅稅率均為25%。A公司有關企業合并的資料如下：

　　(1)2015年3月，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協議，協議約定：A公司向C公司定向發行10000萬股本公司股票，以換取C公司持有B公司80%的股權。A公司該并購事項于2015年5月10日經監管部門批準，作為對價定向發行的股票于2015年6月30日發行，當日**價每股8.21元。

　　A公司于6月30日起主導B公司財務和經營**。B公司可辨認凈資產于2015年6月30日的賬面價值為99000萬元，可辨認凈資產的公允價值為103000萬元(不含遞延所得稅資產和負債)，其差額4000萬元為下列事項造成：

項目：

評估增值差額（萬元）

存貨

1000

固定資產

2000

無形資產

2000

或有負債

1000

合計

4000

　　上述B公司存貨至本年末已全部對外銷售;上述B公司固定資產、無形資產預計尚可使用年限分別為5年、10年，采用直線法計提折舊或攤銷，預計凈殘值均為零;上述或有負債為B公司因未決訴訟案件而形成的，B公司預計該訴訟不是很可能導致經濟利益流出企業，但是預計如果敗訴應確定賠償金額為1000萬元，故B公司未確認預計負債，至本年末尚未判決。上述資產、負債的計稅基礎與按歷史成本計算的賬面價值相同。A公司向C公司發行股票后，C公司持有A公司發行在外的普通股的12%，不具有重大影響。A公司在此項交易前與C公司不存在任何關聯方關系。

　　【要求及答案(1)】根據資料(1)，①確定A公司合并B公司的企業合并類型，并說明理由;②計算A公司購買日個別報表中應確認的初始投資成本金額;③計算A公司企業合并中取得可辨認凈資產的公允價值;④計算合并報表中應確認的合并商譽金額。

　　①該項為非同一**下企業合并。理由：A公司與C公司在此項交易前不存在任何關聯方關系。

　　②A公司購買日個別報表的初始投資成本=10000×8.21=82100(萬元)

　　③A公司合并中取得可辨認凈資產的公允價值=103000-4000×25%=102000(萬元)或=99000+4000×75%=102000(萬元)

　　④合并商譽=82100-102000×80%=500(萬元)

　　(2)B公司2015年7月1日到12月31日期間，按其凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為5000萬元。2015年12月31日，A公司對B公司的長期股權投資進行減值測試。A公司對B公司的長期股權投資，在活躍市場中的報價為80010萬元，預計處置費用為10萬元，預計未來現金流量的現值為82000萬元。

　　【要求及答案(2)】根據資料(2)，計算2015年末A公司長期股權投資在個別報表應計提的減值準備，并編制相關的會計分錄。

　　①年末長期股權投資的賬面價值=82100(萬元)

　　②長期股權投資公允價值減去處置費用后的凈額=80010-10=80000(萬元)，預計未來現金流量的現值為82000萬元，因此長期股權投資可收回金額=82000(萬元)。

　　③長期股權投資應計提的減值準備=82100-82000=100(萬元)

　　④對長期股權投資計提減值的分錄為：

　　借：資產減值損失　　　　　 100

　　貸：長期股權投資減值準備　 100

　　(3)2015年12月31日，A公司對B公司的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，A公司將B公司的所有凈資產認定為一個資產組，而且判斷該資產組中的所有可辨認資產不存在減值跡象。A公司估計B公司資產組的可收回金額為106350萬元。

　　【要求及答案(3)】根據資料(3)，①計算2015年末B公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續計算的賬面價值;②計算A公司應在合并報表確認的商譽減值損失金額，并編制合并報表中計提商譽減值準備的分錄。

　　①2015年末B公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續計算的賬面價值=102000+調整后的凈利潤(5000-1000×75%-2000/5×6/12×75%-2000/10×6/12×75%)=106025(萬元)

　　②A公司確認的不包含商譽的資產組減值損失=0

　　【分析：B公司資產組(不包括商譽)的賬面價值106025萬元，與可收回金額106350萬元比較，說明可辨認資產未發生減值。】

　　A公司確認的包含商譽的資產組減值損失=(106025+500/80%)-106350=300(萬元)

　　A公司應在合并報表中確認的商譽減值損失=300×80%=240(萬元)

　　借：資產減值損失　　　240

　　貸：商譽減值準備　　　240

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注冊會計師考試《會計》章節綜合題實用一篇（擴展1）

——注冊會計師《會計》考試歷年真題綜合題實用一篇

　　注冊會計師《會計》考試歷年真題綜合題 1

　　1、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)

　　甲公司為房地產開發企業，對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。

　　(1)20×6年1月1日，甲公司以30000萬元總價款購買了一棟已達到預定可使用狀態的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為3萬元，預計使用壽命為50年，預計凈殘值為零。甲公司計劃將該公寓用于對外出租。

　　(2)20×6年，甲公司出租上述公寓實現租金收入750萬元，發生費用支出(不含折舊)150萬元。由于市場發生變化，甲公司出售了部分公寓，出售面積占總面積的20%，取得收入6300萬元，所出售公寓于20×6年12月31日辦理了房產過戶手續。20×6年12月31日，該公寓的公允價值為每平方米3.15萬元。

　　其他資料：

　　甲公司所有收入與支出均以銀行存款結算。

　　根據稅法規定，在計算當期應納所得稅時，持有的投資性房地產可以按照其購買成本、根據預計使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額;在實際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本減去按照稅法規定計提折舊后的差額計入處置或結算期間的應納稅所得額，甲公司適用的`所得稅稅率為25%。

　　甲公司當期不存在其他收入或成本費用，當期所發生的150萬元費用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補虧損或其他暫時性差異。

　　不考慮除所得稅外其他相關稅費。

　　要求：

　　(1)編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產的購買、公允價值變動、出租、出售相關的會計分錄。

　　(2)計算投資性房地產20×6年12月31日的賬面價值、計稅基礎及暫時性差異。

　　(3)計算甲公司20×6年當期所得稅，并編制與確認所得稅費用相關的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　①20×6年1月1日，甲公司以30000萬元購買公寓：

　　借：投資性房地產——成本 30000

　　貸：銀行存款 30000

　　②20×6年12月31日，公寓的公允價值上升至31500萬元(3.15萬/平方米×1萬平方米)，增值1500萬元。

　　借：投資性房地產——公允價值變動 1500

　　貸：公允價值變動損益 1500 或(剩余80%部分公允價值變動)：

　　借：投資性房地產——公允價值變動 1200

　　貸：公允價值變動損益 1200

　　③甲公司確認租金收入和成本：

　　借：銀行存款 750

　　貸：其他業務收入(或主營業務收入) 750

　　借：其他業務成本(或主營業務成本) 150

　　貸：銀行存款 150

　　④甲公司12月31日出售投資性房地產的會計分錄如下：

　　借：銀行存款 6300

　　貸：其他業務收入(或主營業務收入) 6300

　　借：其他業務成本(或主營業務成本) 6000 (30000×20%)

　　公允價值變動損益 300 (1500×20%)

　　貸：投資性房地產——成本 6000 (30000×20%)

　　——公允價值變動 300 (1500×20%)

　　或(期末時未確認出售部分公允價值變動損益，則出售時也不涉及轉出)：

　　借：其他業務成本(或主營業務成本) 6000 (30000×20%)

　　貸：投資性房地產——成本 6000 (30000×20%)

　　(2)

　　公寓剩余部分的賬面價值為25200萬元(31500×80%);

　　公寓剩余部分的計稅基礎=(30000-30000/50)×80%=29400×80%=23520(萬元);

　　應納稅暫時性差異=25200-23520=1680(萬元)。

　　(3)

　　甲公司的當期所得稅計算如下：

　　甲公司20×6年實現的會計利潤=1500+750-150+6300-6000-300=21OO(萬元);

　　應納稅所得額=2100-600(稅法上允許抵扣的折舊額30000/50)+120[出售部分甲公司賬面上結轉的成本30000×20%-稅法上允許結轉的成本(30000-30000/50)×20%]-(1500-300)(稅法規定持有期間公允價值的變動不計人應納稅所得額)=420(萬元);

　　則甲公司的當期所得稅=應納稅所得額×適用稅率=420×25%=105(萬元)。

　　所得稅相關分錄如下：

　　借：所得稅費用 525

　　貸：應交稅費——應交所得稅 105

　　遞延所得稅負債420(1680×25%)

注冊會計師考試《會計》章節綜合題實用一篇（擴展2）

——注冊會計師考試《會計》提分綜合題實用1篇

　　注冊會計師考試《會計》提分綜合題 1

　　本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分，本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應列出計算過程，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。

　　1、 甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，2012年度實現利潤總額為1210萬元，當年涉及所得稅的有關交易或事項如下。

　　(1)甲公司2012年期初遞延所得稅資產余額為210萬元，其中，85萬元是以前年度未彌補虧損產生;遞延所得稅負債余額為0，甲公司適用的所得稅稅率為25%。

　　(2)2012年2月1日，甲公司自行研發的一項專利技術進入開發階段，至10月1日此次專利技術達到預定可使用狀態，預計使用壽命為l0年，預計凈殘值為0，采用直線法計提攤銷。在該項專利技術研發期間，研究階段累計發生支出為750萬元(其中本年發生的金額為100萬元)，開發階段發生支出1000萬元(其中符合資本化條件的為800萬元)。稅法規定，研究開發支出未形成無形資產計入當期損益的，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。假定該項專利技術的攤銷方式、攤銷年限以及凈殘值與稅法規定一致。

　　(3)2012年6月5日，當地人民**對上年由于甲公司侵害某生產企業商標權一案作出終**決，判決甲公司向該生產企業賠償550萬元***。甲公司服從判決并支付賠償款。就此案件，甲公司已于2011年年末確認了500萬元的預計負債，同時作出所得稅的.相關處理。甲公司2011年年報于2012年4月28日批準報出。稅法規定，對于該訴訟產生的損失允許在實際發生時稅前扣除。

　　(4)2012年12月31日，甲公司財務部門匯總當年的職工薪酬，計算出當年工資薪金總額為4400萬元，發生職工福利費816萬元，職工教育經費510萬元，稅法規定，企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除;企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除;職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。假定不考慮其他經費。

　　(5)其他資料：假設甲公司未來年度能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;假設不存在其他差異。

　　要求：

　　(1)計算甲公司自行研發專利權發生的研發支出應納稅調整的金額。

　　(2)判斷上年的未決訴訟在本年判決是否屬于資產負債表日后事項，并說明理由;如果屬于資產負債表日后調整事項，編制調整分錄;如果不屬于，計算該事項對2012年遞延所得稅和2012年納稅調整的影響金額。

　　(3)判斷甲公司本年發生的職工福利費和職工教育經費是否產生遞延所得稅，如果產生，則計算應確認的金額，如不產生，則說明理由同時計算這兩項應納稅調整的金額。

　　(4)計算甲公司2012年度應交所得稅和所得稅費用的金額，并編制所得稅的相關分錄。

　　2、

　　甲股份有限公司(本題以下簡稱“甲公司”)為我國境內注冊的上市公司，甲公司董事會聘請了新華會計師事務所為其常年財務顧問。甲公司針對下述事項向新華會計師事務所提出咨詢意見。

　　資料(一)：

　　我公司出于長期戰略考慮，20×7年至20×8年發生了與長期股權投資有關的業務資料如下。

　　(1)20×7年1月20日，我公司與無關聯關系的丙公司原股東簽訂購買丙公司20%股權的合同，支付購買價款1800萬元，投資當日被投資單位凈資產賬面價值與可辨認凈資產公允價值一致，均為10000萬元。投資完成后我公司派出一名董事進駐丙公司董事會，對丙公司生產經營**的制定有重大影響。長期股權投資后續計量采用權益法核算。

　　(2)20×8年1月1日，我公司再次以銀行存款5000萬元取得丙公司25%的股權，相關的股權變更登記手續已于當日辦理完畢。股權轉讓手續辦妥之后，對丙公司董事會進行重組。丙公司的相關活動受其董事會主導，董事會成員為17人，經股東大會選舉我公司共有董事8人。同時章程規定，丙公司的重大生產經營決策需經全體董事會1/2以上董事同意方可生效。

　　(3)20×8年1月1日，我公司同時與丙公司另一股東乙公司達成協議。協議約定：我公司在董事會中代為行使乙公司董事(1人)全部職權。

　　(4)追加投資日我公司持有的丙公司原20%股權市場中的公允價值為4000萬元，丙公司當日可辨認凈資產賬面價值為ll000萬元，其中股本4000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。經評估確定其可辨認凈資產公允價值為12000萬元，系一項無形資產評估增值所致。

　　(5)丙公司20×7年及20×8年發生的有關業務如下。

　　①20×7年度，丙公司實現凈利潤1500萬元，其他綜合收益稅后凈額一500萬元。除上述事項外，未發生其他引起股東權益變動的交易和事項。

　　②20×7年9月1日，丙公司以600萬元的價格銷售給甲公司一批商品，該批商品在甲公司的賬面價值為300萬元，未計提減值。20×7年末，甲公司將該批商品售出2/3，售價為800萬元。

　　咨詢事項：

　　①我公司在20×8年1月1日對丙公司追加投資時，在我公司個別報表中應如何處理?

　　②追加投資后，我公司個別報表中長期股權投資應確認的金額為多少?

　　③我公司在20×8年1月1日對丙公司追加投資時，丙公司是否需要納入我公司合并報表，如不納入，請闡述具體理由;若納入，請闡述具體理由并計算合并報表中應確認商譽的金額及相應的會計處理。

　　資料(二)：

　　20×8年年初我公司對**子公司丁公司優秀員工進行激勵和獎勵，特制訂如下股權激勵方案：

　　我公司向丁公司50名管理人員每人授予0.5萬份現金股票增值權，行權條件為相關管理人員在丁公司服務滿三年。服務期滿后，每份現金股票增值權可以從丁公司獲得相當于行權當日丁公司股票每股市場價格的現金，經我公司測算，該現金股票增值權在授予日及20×8年末的公允價值均為12元。20×8年末我公司預計丁公司管理人員在三年內的離職率為4%。

　　咨詢事項：

　　①對于我公司實施的該項股權激勵方案，20×8年末我公司在個別報表中應如何進行會計處理?

　　②因實施上述股權激勵方案，我公司20×8年末合并報表受影響項目有哪些?影響金額分別為多少?

　　其他相關資料：甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積，本題不考慮所得稅及其他相關因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(一)及甲公司上述咨詢疑問，請以甲公司財務顧問的身份對于上述咨詢事項作出解答。

　　(2)根據資料(二)及甲公司上述咨詢疑問，請以甲公司財務顧問的身份對于上述咨詢事項作出解答。

　　25、風尚傳媒集團有限公司(以下簡稱“風尚傳媒”)為一家大型傳媒有限公司，涉及的主要業務有電影發行制作、廣告制作發布、雜志的發行等，其在2014年發生如下業務。

　　(1)2014年10月份風尚傳媒與**某知名飲料生產企業加多寶集團簽訂一項廣告合同，合同約定自2015年3月初至2016年2月底.風尚傳媒在其網絡**中為加多寶集團提供為期12個月的廣告服務，合同總價款為24000萬元。同時風尚傳媒承接加多寶廣告制作業務，合同約定總價款400萬元，其中包含加多寶集團指定的**某明星代言費200萬元。至2014年底，風尚傳媒發生相關廣告制作費用60萬元，并支付代言費200萬元，預計還將發生相關成本支出90萬元。假定風尚傳媒采用累計發生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度，采用完工百分比法確認收入。

　　(2)2014年風尚傳媒為宣傳推廣公司旗下新設計的某動漫形象，推動相關動漫玩具的銷售，制作了一部30分鐘的動漫短片，發生相關制作費用20萬元。

　　(3)2014年風尚傳媒創辦新雜志《風向標》，該雜志市場定價為15元/冊，每年12期。風尚傳媒與新文化藝術培訓公司簽訂廣告合同.廣告合同約定廣告日期為2014年6月1日至2015年5月31日，廣告費用合計40萬元，該項廣告服務在市場中的公允價值為38萬元，同時雙方約定自2014年初至2014年底，風尚傳媒一年內免費向新文化公司每月提供《風向標》雜志200冊。截至2014年底風尚傳媒共收到新文化公司支付的廣告費28萬元。

　　假設不考慮其他因素影響。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)計算風尚傳媒2014年應確認收入的金額。

　　(2)根據資料(2)說明風尚傳媒針對2014年動漫短片制作費用的核算原則。

　　(3)根據資料(3)計算風尚傳媒2014年應確認收人的金額。

資產

期末余額

年初余額

負債和所有者權益

期末余額

年初余額

流動資產：

?

?

流動負債：

?

?

貨幣資金

57500

73500

應付票據

0

120000

以公允價值計量且其?
變動計人當期損益的?
金融資產

?

18000

?

20000

?

應付賬款

?

93000

?

49500

應收賬款

39000

54000

流動負債合計

93000

169500

存貨

165000

80000

非流動負債：

?

?

其他應收款

7000

7000

應付債券

225000

80000

流動資產合計

286500

234500

非流動負債合計

225000

80000

非流動資產：

?

?

負債合計

318000

249500

固定資產

475500

235000

股東權益：

?

?

非流動資產合計

475500

235000

股本

240000

190000

資產

期末余額

年初余額

負債和所有者權益

期末余額

年初余額

?

?

?

未分配利潤

204000

30000

?

?

?

股東權益合計

444000

220000

資產總計

762000

469500

負債和股東權益總計

762000

469500

　　(1)本年度支付了27000元現金股利。

　　(2)營業收入總額為738000元、營業成本360000元，其中，包括工資費用165000元。管理費用61000元，其中包括折舊費用21500元，報銷的備用金3000元，職工薪酬24000元，支付其他費用l2500元。

　　(3)本年度出售固定資產一臺，原價60000元，已提折舊5000元，處置價款為58000元，已收到款項并存人銀行。

　　(4)本年度購入固定資產，價款317000元，以銀行存款支付。

　　(5)本年度購入交易性金融資產，支付價款13000元。

　　(6)本年度出售交易性金融資產收到現金18000元，該項交易性金融資產成本15000元。

　　(7)本年度償付應付公司債券70000元;新發行債券215000元，已收到現金。

　　(8)本年度發生火災造成存貨(均系原材料)損失10000元，已計入營業外支出。

　　(9)其他應收款全部為備用金，本年撥付3000元。

　　(10)本年度發行新股50000元，已收到現金。

　　(11)財務費用10000元，全部都是支付的債券利息。

　　(12)期末存貨均為外購原材料。

　　(13)應交稅費年初余額、期末余額均為零。所得稅費用全部對應的是當期應交所得稅，金額為102000元。

　　為簡便起見，本題只考慮所得稅，不考慮其他稅金，假定中江公司沒有現金等價物。中江公司計算的現金流量表中部分項目金額如下。

　　(1)購買商品、接受勞務支付的現金一營業成本360000-其中包含的工資費用165000+本期存貨的增加額(165000-80000)+應付賬款的減少額(年初數一期末數)

　　(49500-93000)+應付票據的減少額(120000-0)=356500(元)

　　(2)收回投資收到的現金=出售交易性金融資產所收到的現金18000(元)

　　(3)吸收投資收到的現金=發行新股50000+發行債券215000=265000(元)

　　要求：

　　(1)判斷中江公司計算的“購買商品、接受勞務支付的現金”項目金額是否正確。如不正確，說明理由并計算出正確結果。

　　(2)判斷中江公司計算的“收回投資收到的現金”項目金額是否正確。如不正確，說明理由并計算出正確結果。

　　(3)判斷中江公司計算的“吸收投資收到的現金”項目金額是否正確。如不正確，說明理由并計算出正確結果。

　　(4)計算中江公司經營活動產生的現金流量凈額。

注冊會計師考試《會計》章節綜合題實用一篇（擴展3）

——注冊會計師考試《會計》章節練習題實用一篇

　　注冊會計師考試《會計》章節練習題 1

　　1.下列項目中，不屬于職工薪酬的是( )。

　　A.職工工資

　　B.職工福利費

　　C.醫療保險費

　　D.職工出差報銷的火車票

　　2.應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，應當 ( )。

　　A.計入存貨成本或勞務成本

　　B.計入管理費用

　　C.確認為當期費用

　　D.計入銷售費用

　　3.企業在專利技術研究階段發生的職工薪酬，應當( )。

　　A.計人當期損益

　　B.計入在建工程成本

　　C.計入無形資產成本

　　D.計入固定資產成本

　　4.企業因**與職工的勞動關系給予職工補償而發生的職工薪酬，應借記的會計科目是( )。

　　A.管理費用

　　B.財務費用

　　C.營業外支出

　　D.銷售費用

　　5.2010年1月1日，8公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些人員從2010年1月1日起必須在該公司連續服務4年，即可自201 3年12月31日一起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2014年12月31日之前行使完畢。2010年12月31日"應付職工薪酬"科目期末余額為100000元。2011年12月31日每份現金股票增值權公允價值為50元，至2011年末有20名管理人員離開B公司，B公司估計兩年中還將有9名管理人員離開;則2011年12月31日"應付職工薪酬"貸方發生額為( )元。

　　A.77500

　　B.100000

　　C.150000

　　D.177500

　　6.甲股份有限公司2010年1月1日發行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，發行收款為10100萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券的公允價值為9465.40萬元。甲公司發行此項債券時應確認的"資本公積一其他資本公積"的金額為( )萬元。

　　A.O

　　B.534.60

　　C.634.60

　　D.9800

　　7.甲公司2010年1月1日按面值發行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券的公允價值為9465.40萬元，2011年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元(面值)本公司可轉換公司債券轉換為100萬股普通股(每股面值1元)。甲公司按實際利率法確認利息費用。2011年1月1日甲公司轉換債券時應確認的"資本公積一股本溢價"的金額為( )萬元。

　　A.4983.96

　　B.534.60

　　C.4716.66

　　D.4616.66

　　8.某股份有限公司于2008年1月1日發行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為100萬元，票面年利率為5%，實際利率為4%，發行價格為102.78萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2010年度確認的利息費用為( )萬元。

　　A.4.11

　　B.5

　　C.4.08

　　D.4.03

　　9.一般情況下，下列稅金與企業損益無關的有( )。

　　A.城市維護建設稅

　　B.營業稅

　　C.一般納稅企業的增值稅銷項稅額

　　D.所得稅

　　10.委托加工應納消費稅物資(非金銀首飾)收回后用于連續生產應稅消費品，其由受托方代收代交的消費稅，應記入( )賬戶。

　　A.管理費用

　　B.委托加工物資

　　C.營業稅金及附加

　　D.應交稅費一應交消費稅

　　二、多項選擇題

　　1.關于金融負債，下列說法中正確的有( )。

　　A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當按照公允價值計量，且不扣除將來結清金融負債時可能發生的交易費用

　　B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當按照公允價值計量，但扣除將來結清金融負債時可能發生的交易費用

　　C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益

　　D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債公允價值變動形成的利得或損失，應當計人所有者權益

　　E.以攤余成本計量的金融負債(沒有被指定為被套期項目)，在終止確認或攤銷時產生的利得或損失，應當計入當期損益

　　2.下列項目中，屬于職工薪酬的有( )。

　　A.社會保險費

　　B.住房公積金

　　C.**經費和職工教育經費

　　D.因**與職工的勞動關系給予的補償

　　E.工傷保險費

　　3.關于職工薪酬，下列說法中正確的有( )。

　　A.職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出B.因**與職工的勞動關系給予的補償，應當根據職工提供服務的受益對象分別計入成本費用

　　C.職工薪酬中的非貨幣性福利應當根據職工提供服務的受益對象分別計入成本費用

　　D.**經費和職工教育經費不屬于職工薪酬的范圍，不通過"應付職工薪酬"科目核算

　　E.計量應付職工薪酬時，****了計提基礎和計提比例的，應當按照****的標準計提

　　4.下列各項稅金中，構成相關資產成本的有( )。

　　A.用于直接出售的委托加工應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅

　　B.用于連續生產的委托加工應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅

　　C.用于廠房建造的庫存原材料已支付的增值稅進項稅額

　　D.收購未稅礦產品代收代繳的資源稅

　　E.對外銷售產品應交的資源稅

　　5.企業購進貨物發生的下列相關稅金中，應計入貨物取得成本的有( )。

　　A.小規模納稅企業購進材料支付的增值稅

　　B.收購未稅礦產品代繳的資源稅

　　C.進口商品支付的關稅

　　D.一般納稅企業購進原材料支付的增值稅

　　E.車輛購置稅

　　6.對于分期付息、一次還本的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，可能借記的會計科目有( )。

　　A.在建工程

　　B.制造費用

　　C.財務費用

　　D.研發支出

　　E.應付利息

　　7.關于可轉換公司債券，下列說法中錯誤的有( )。

　　A.發行可轉換公司債券時，應按實際收到的款項記人"應付債券一可轉換公司債券"科目B.發行可轉換公司債券時，應按該項可轉換公司債券包含的負債成份的公允價值，記入"應付債券一可轉換公司債券"科目

　　C.發行可轉換公司債券時，實際收到的金額與該項可轉換公司債券包含的負債成份的公允價值的差額記入"資本公積一其他資本公積"科目

　　D.發行可轉換公司債券時，應按該項可轉換公司債券包含的權益成份的公允價值，記入"應付債券一可轉換公司債券"科目

　　E.發行可轉換公司債券時，應按實際收到的款項記人"資本公積"科目

　　8.關于應付債券，下列說法中正確的有( )。

　　A.應按攤余成本和實際利率計算確定長期應付債券的利息費用

　　B.應按合同約定的名義利率計算確定利息費用

　　C.對于分期付息、一次還本的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定債券利息，與按票面利率計算確定的應付未付利息的差額，借記或貸記"應付債券一利息調整"科目

　　D.企業發行債券(非可轉換公司債券)所發生的交易費用，計入應付債券初始確認金額E.企業發行債券所發生的交易費用，計人財務費用或在建工程

注冊會計師考試《會計》章節綜合題實用一篇（擴展4）

——注冊會計師《會計》考試真題綜合題合集3篇

　　注冊會計師《會計》考試真題綜合題 1

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年發生了以下交易事項：

　　(1)2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現已閑置的辦公樓對外出租，年租金為120萬元，自當日起租。甲公司該辦公樓原價為1000萬元，至起租日累計折舊400萬元，未計提減值。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，出租日根據同類資產的市場狀況估計其公允價值為2000萬元。12月31日，該辦公樓的公允價值為2080萬元。甲公司已一次性收取第一年租金120萬元。

　　(2)甲公司為資源開采型企業，按照國家有關規定需計提安全生產費用，當年度計提安全生產費800萬元，用已計提的安全生產費購置安全生產設備200萬元。

　　(3)6月24日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權銀行在內的債權人簽訂債務重組協議，約定對于甲公司欠該部分債權人的債務按照相同比例予以豁免，其中甲公司應付銀行短期借款本金余額為3000萬元，應付控股股東款項1200萬元，對于上述債務，協議約定甲公司應于20×4年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關債務。

　　9月20日，為幫助甲公司度過現金流危機，甲公司控股股東P公司代其支付了600萬元的.原料采購款，并簽訂協議約定P公司對于所承擔債務將不以任何方式要求償還或增加持股比例。

　　(4)7月1日，甲公司以一項對子公司股權投資換取丙公司30%股權，甲公司對該子公司股權投資的賬面價值為2800萬元，雙方協商確定的公允價值為3600萬元。當日，甲公司即向丙公司董事會派出成員參與其生產經營決策。購買日，丙公司可辨認凈資產公允價值為15000萬元，賬面價值為12000萬元，公允價值與賬面價值的差額源自一項土地使用權增值，該土地使用權在丙公司的賬面價值3000萬元，未計提減值，預計尚可使用30年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　丙公司20×4年個別財務報表中實現凈利潤金額為2400萬元，有關損益在年度當中均衡實現。自甲公司取得對丙公司股權之日起，丙公司原持有的一項作為可供出售金融資產的股票投資至年末公允價值上升60萬元。

　　其他相關資料：

　　不考慮相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司20×4年有關交易事項的會計分錄。

　　(2)計算甲公司個別財務報表中20×4年因上述交易事項應確認的投資收益、營業外收入、資本公積及其他綜合收益的金額。

　　【答案】

　　(1)

　　①2月1日

　　借：投資性房地產——成本 2000

　　累計折舊 400

　　貸：固定資產 1000

　　其他綜合收益 1400

　　12月31日

　　借：投資性房地產——公允價值變動 80

　　貸：公允價值變動損益 80

　　借：銀行存款 120

　　貸：其他業務收入110

　　預收賬款 10

　　②計提專項儲備

　　借：生產成本 800

　　貸：專項儲備——安全生產費 800

　　購置固定資產

　　借：固定資產 200

　　貸：銀行存款等 200

　　借：專項儲備——安全生產費 200

　　貸：累計折舊 200

　　③

　　借：短期借款——銀行 3000

　　應付賬款——P公司 1200

　　貸：短期借款——債務重組——銀行 2400

　　應付賬款——債務重組——P公司 960

　　營業外收入——債務重組利得 600

　　資本公積 240

　　借：短期借款——債務重組——銀行 2400

　　應付賬款——債務重組——P公司 960

　　貸：銀行存款 3360

　　借：應付賬款 600

　　貸：資本公積 600

　　④

　　借：長期股權投資——投資成本 3600

　　貸：長期股權投資 2800

　　投資收益 800

　　借：長期股權投資——投資成本 900 (15000×30%-3600)

　　貸：營業外收入900

　　借：長期股權投資一損益調整 345 [(2400÷2-3000÷30×6÷12)×30%]

　　貸：投資收益345

　　借：長期股權投資——其他綜合收益 18 (60×30%)

　　貸：其他綜合收益 18

　　(2)

　　投資收益=800+345=1145(萬元);

　　營業外收入=600+900=1500(萬元);

　　資本公積為600+240=840(萬元);

　　其他綜合收益=1400+18=1418(萬元)。

　　注冊會計師《會計》考試真題綜合題 2

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年發生了以下交易事項：

　　(1)2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現已閑置的辦公樓對外出租，年租金為120萬元，自當日起租。甲公司該辦公樓原價為1000萬元，至起租日累計折舊400萬元，未計提減值。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，出租日根據同類資產的.市場狀況估計其公允價值為2000萬元。12月31日，該辦公樓的公允價值為2080萬元。甲公司已一次性收取第一年租金120萬元。

　　(2)甲公司為資源開采型企業，按照國家有關規定需計提安全生產費用，當年度計提安全生產費800萬元，用已計提的安全生產費購置安全生產設備200萬元。

　　(3)6月24日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權銀行在內的債權人簽訂債務重組協議，約定對于甲公司欠該部分債權人的債務按照相同比例予以豁免，其中甲公司應付銀行短期借款本金余額為3000萬元，應付控股股東款項1200萬元，對于上述債務，協議約定甲公司應于20×4年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關債務。

　　9月20日，為幫助甲公司度過現金流危機，甲公司控股股東P公司代其支付了600萬元的原料采購款，并簽訂協議約定P公司對于所承擔債務將不以任何方式要求償還或增加持股比例。

　　(4)7月1日，甲公司以一項對子公司股權投資換取丙公司30%股權，甲公司對該子公司股權投資的賬面價值為2800萬元，雙方協商確定的公允價值為3600萬元。當日，甲公司即向丙公司董事會派出成員參與其生產經營決策。購買日，丙公司可辨認凈資產公允價值為15000萬元，賬面價值為12000萬元，公允價值與賬面價值的差額源自一項土地使用權增值，該土地使用權在丙公司的賬面價值3000萬元，未計提減值，預計尚可使用30年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　丙公司20×4年個別財務報表中實現凈利潤金額為2400萬元，有關損益在年度當中均衡實現。自甲公司取得對丙公司股權之日起，丙公司原持有的一項作為可供出售金融資產的股票投資至年末公允價值上升60萬元。

　　其他相關資料：

　　不考慮相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司20×4年有關交易事項的會計分錄。

　　(2)計算甲公司個別財務報表中20×4年因上述交易事項應確認的投資收益、營業外收入、資本公積及其他綜合收益的金額。

　　【答案】

　　(1)

　　①2月1日

　　借：投資性房地產——成本 2000

　　累計折舊 400

　　貸：固定資產 1000

　　其他綜合收益 1400

　　12月31日

　　借：投資性房地產——公允價值變動 80

　　貸：公允價值變動損益 80

　　借：銀行存款 120

　　貸：其他業務收入110

　　預收賬款 10

　　②計提專項儲備

　　借：生產成本 800

　　貸：專項儲備——安全生產費 800

　　購置固定資產

　　借：固定資產 200

　　貸：銀行存款等 200

　　借：專項儲備——安全生產費 200

　　貸：累計折舊 200

　　③

　　借：短期借款——銀行 3000

　　應付賬款——P公司 1200

　　貸：短期借款——債務重組——銀行 2400

　　應付賬款——債務重組——P公司 960

　　營業外收入——債務重組利得 600

　　資本公積 240

　　借：短期借款——債務重組——銀行 2400

　　應付賬款——債務重組——P公司 960

　　貸：銀行存款 3360

　　借：應付賬款 600

　　貸：資本公積 600

　　④

　　借：長期股權投資——投資成本 3600

　　貸：長期股權投資 2800

　　投資收益 800

　　借：長期股權投資——投資成本 900 (15000×30%-3600)

　　貸：營業外收入900

　　借：長期股權投資一損益調整 345 [(2400÷2-3000÷30×6÷12)×30%]

　　貸：投資收益345

　　借：長期股權投資——其他綜合收益 18 (60×30%)

　　貸：其他綜合收益 18

　　(2)

　　投資收益=800+345=1145(萬元);

　　營業外收入=600+900=1500(萬元);

　　資本公積為600+240=840(萬元);

　　其他綜合收益=1400+18=1418(萬元)。

　　注冊會計師《會計》考試真題綜合題 3

　　1、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)

　　甲公司為房地產開發企業，對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。

　　(1)20×6年1月1日，甲公司以30000萬元總價款購買了一棟已達到預定可使用狀態的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為3萬元，預計使用壽命為50年，預計凈殘值為零。甲公司計劃將該公寓用于對外出租。

　　(2)20×6年，甲公司出租上述公寓實現租金收入750萬元，發生費用支出(不含折舊)150萬元。由于市場發生變化，甲公司出售了部分公寓，出售面積占總面積的20%，取得收入6300萬元，所出售公寓于20×6年12月31日辦理了房產過戶手續。20×6年12月31日，該公寓的公允價值為每平方米3.15萬元。

　　其他資料：

　　甲公司所有收入與支出均以銀行存款結算。

　　根據稅法規定，在計算當期應納所得稅時，持有的投資性房地產可以按照其購買成本、根據預計使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額;在實際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本減去按照稅法規定計提折舊后的差額計入處置或結算期間的應納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25%。

　　甲公司當期不存在其他收入或成本費用，當期所發生的150萬元費用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補虧損或其他暫時性差異。

　　不考慮除所得稅外其他相關稅費。

　　要求：

　　(1)編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產的購買、公允價值變動、出租、出售相關的會計分錄。

　　(2)計算投資性房地產20×6年12月31日的賬面價值、計稅基礎及暫時性差異。

　　(3)計算甲公司20×6年當期所得稅，并編制與確認所得稅費用相關的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　①20×6年1月1日，甲公司以30000萬元購買公寓：

　　借：投資性房地產——成本 30000

　　貸：銀行存款 30000

　　②20×6年12月31日，公寓的.公允價值上升至31500萬元(3.15萬/平方米×1萬平方米)，增值1500萬元。

　　借：投資性房地產——公允價值變動 1500

　　貸：公允價值變動損益 1500 或(剩余80%部分公允價值變動)：

　　借：投資性房地產——公允價值變動 1200

　　貸：公允價值變動損益 1200

　　③甲公司確認租金收入和成本：

　　借：銀行存款 750

　　貸：其他業務收入(或主營業務收入) 750

　　借：其他業務成本(或主營業務成本) 150

　　貸：銀行存款 150

　　④甲公司12月31日出售投資性房地產的會計分錄如下：

　　借：銀行存款 6300

　　貸：其他業務收入(或主營業務收入) 6300

　　借：其他業務成本(或主營業務成本) 6000 (30000×20%)

　　公允價值變動損益 300 (1500×20%)

　　貸：投資性房地產——成本 6000 (30000×20%)

　　——公允價值變動 300 (1500×20%)

　　或(期末時未確認出售部分公允價值變動損益，則出售時也不涉及轉出)：

　　借：其他業務成本(或主營業務成本) 6000 (30000×20%)

　　貸：投資性房地產——成本 6000 (30000×20%)

　　(2)

　　公寓剩余部分的賬面價值為25200萬元(31500×80%);

　　公寓剩余部分的計稅基礎=(30000-30000/50)×80%=29400×80%=23520(萬元);

　　應納稅暫時性差異=25200-23520=1680(萬元)。

　　(3)

　　甲公司的當期所得稅計算如下：

　　甲公司20×6年實現的會計利潤=1500+750-150+6300-6000-300=21OO(萬元);

　　應納稅所得額=2100-600(稅法上允許抵扣的折舊額30000/50)+120[出售部分甲公司賬面上結轉的成本30000×20%-稅法上允許結轉的成本(30000-30000/50)×20%]-(1500-300)(稅法規定持有期間公允價值的變動不計人應納稅所得額)=420(萬元);

　　則甲公司的當期所得稅=應納稅所得額×適用稅率=420×25%=105(萬元)。

　　所得稅相關分錄如下：

　　借：所得稅費用 525

　　貸：應交稅費——應交所得稅 105

　　遞延所得稅負債420(1680×25%)

注冊會計師考試《會計》章節綜合題實用一篇（擴展5）

——會計資格考試《財經法規》章節重點實用一篇

　　會計資格考試《財經法規》章節重點 1

2017年會計資格考試《財經法規》章節重點匯總

　　會計從業資格考試財經法規科目每個章節都有考試重點，為了方便考生更好的復習財經法規的知識。下面是yjbys小編為大家帶來的財經法規章節重點。歡迎閱讀。

　　考點1：會計法律**的構成

　　①會計法律(****及常務)《會計法》：規范會計行為，保證會計資料真實完整，加強經濟管理和財務管理、提高經濟效率，維護市場經濟秩序。《注冊會計師法》：規范會計師行為及行業行為規范的最高準則;

　　②會計行政法規(***)《企業財務報告條例》、《*******總會計師條例》;

　　③會計部門規章(***)《會計從業資格管理辦法》、《企業會計準則-基本準則》、《***門實施會計**辦法》“辦法為主，一個基本”(四)地方性會計法規(地方**或**)

　　考點2：會計工作管理體制實行“****，分級管理”。《會計法》規定，******主管全國會計工作，縣級以上地方各級人民的*****門管理本行政區域內會計工作。

　　考點3：會計工作行政管理的內容①制定國家**的會計準則**;②會計市場管理;③會計專業人才評價;④會計**檢查;

　　考點4：會計市場的管理包括會計市場準入、過程**、退出管理。對會計出版市場、培訓市場、境外“洋資格”的管理等也屬于會計市場管理的范疇。

　　考點5：***門實施的會計**主要：會計信息質量檢查、會計師事務所執業質量檢查、會計行業自律**的**和指導。

　　考點6：會計工作的行業自律：**注冊會計師協會、**會計學會、**總會計師協會。

　　考點7：單位會計負責人：對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，保證會計機構、會計人員**履行職責，不得授意、指使、強令會計機構和會計人員違**理會計事項。

　　考點8：大中型企業應當設置總會計師。設置總會計師的企業，不得設置與其職權重疊的副職。

　　考點9：國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大中型企業必須設置總會計師。總會計師的任職資格、任免資格、職責權限由***規定。

　　考點10：單位是否設置會計機構：①單位規模大小;②經濟業務、財政收支的簡繁;③經營管理需要;

　　考點11：單位會計機構負責人：除了取得會計從業資格證外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。

　　考點12：總會計師：取得會計師資格后主管一個單位或者一個重要方面的財務工作不少于3年。

　　考點13：國家機關、國有企業、事業單位聘任會計人員應當實行回避**。單位負責人直系親屬不得任本單位會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得擔任本單位會計工作

　　。

　　考點14：三代以內旁系血親關系：自己兄弟姐妹及其子女與父母的兄弟姐妹及其子女。

　　考點15：會計資料的基本要求：符合國家**的會計準則**的規定;提供虛假會計資料是違法行為。

　　考點16：財務報表有“單位負責人”和“主管會計工作的負責人”、“會計機構負責人(會計主管人員)”簽名并蓋章;設置總會計師的單位，還須總會計師簽名并蓋章。

　　考點17：會計檔案的管理部門①各級人民的*****門和檔案行政管理部門共同負責會計檔案工作的指導、**和檢查。②各單位須加強對會計檔案管理工作的**，建立檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理**，保證會計檔案妥善保管、有序存放、方便查閱，嚴防毀損、散失和泄密。

　　考點18：移交本單位檔案機構保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。各別需要拆裝重新整理的，檔案機構應當會同會計機構和經辦人員共同拆封整理，以分清責任。

　　考點19：各單位保存的會計檔案不得借出，如有特殊需要，經本單位負責人批準，可查閱或復制，并辦理登記手續，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封或抽換。

　　考點20：會計工作人員交接范圍：①會計人員臨時離職或因病不能工作、需要接替或**的，會計機構負責人或單位負責人必須派專人接替或**，并辦理會計工作交接手續;②臨時離職或因病不能工作的會計工作人員恢復工作時，應當與接替或**人員辦理交接手續;③移交人員不能親自辦理手續的，經單位負責人批準，可委托他人交接，但委托人應對所交接的會計憑證、賬簿、財報和其他資料的真實、完整性承擔責任;注：未辦交接手續，不得調到或離職。

　　考點21：庫存現金要根據會計賬簿記錄余額進行當面點清，不得短缺。接替人員發現不一致或“白條頂庫”現象時，移交人員在規定期限內負責查清處理。

　　考點22：會計檔案保管期限①會計憑證：15年;②會計賬簿：15年，特殊日記賬25年，固定資產卡片5年;③財務報表：年度財報(永久)，月、季分別3、5年;④其他：會計檔案保管清冊、銷毀清冊(永久)，移交清冊15年，銀行存款余額調節表、銀行對賬單保管5年;

　　考點23：會計機構、會計人員**開展會計核算和**，對違反《會計法》和國家**的會計準則**規定的會計事項，有權拒絕辦理或按照職權予以糾正。

　　考點24：會計機構、會計人員發現會計賬簿與實物、款項及有關資料不相符，按照國家**的會計準則**的規定有權自行處理的，應當及時處理;無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

　　考點25：內部**的原則：全面、重要、制衡、適應性、成本效益原則。

　　考點26：內部**的內容：內部環境、風險評估、**活動、信息與溝通、內部**

　　考點27：行政事業單位內部**方法：①不相容崗位分離;②內部授權審批**;③歸口管理;④預算**⑤財產保護**;⑥會計**;⑦單據**;⑧信息內部公開

　　考點28：內部審計的作用：預防保護、服務促進、評價鑒證作用。

　　考點29：***門會計**的主要內容：①**設置會計賬簿的檢查;②對會計資料真實性、完整性的檢查;③會計核算情況檢查;④會計人員從業資格和任職資格的檢查;⑤會計師事務所所出具的審計報告的程序和內容檢查;

　　考點30：會計工作的社會**是一種外部**，是對單位內部**的再**，其特征是**行為的**性和有償性、中介性、公正性、權威性。

　　考點31：注會審計和內部審計的不同：①審計**性不同;②審計方式不同;③審計職責和作用不同;④接受審計的自愿程度不同;

　　考點32：會計崗位設置要求：按需設崗、符合內部牽制的要求。

　　考點33：會計崗位可一人一崗、一人多崗、一崗多人，凡涉及款項和財務收付、結算及登記的任何工作，必須由兩人或以上分工辦理，以起到相互制約的作用。

　　考點34：出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作，出納以外的人員不得經管庫存現金、有價證券、票據。

　　考點35：會計從業資格證撤銷：①會計從業資格人員濫權、****;②超過法定職權或違法法定程序;③對不具備會計從業資格證的人員，持證人員以欺騙、賄賂、舞弊等**取得會從;

　　考點36：會計從業資格注銷：**或喪失行為能力;會計從業證被**吊銷的。

　　考點37：會計專業技術資格：初、中、高級會計資格。

　　考點38：會計專業職務：高級會計師、會計師、助力會計師、會計員。

　　考點39：行政處罰：行政處罰(罰款、責令限期改正、吊銷會從);行政處分(警告、記過、記大過、降級、撤職、開除)刑事責任：主刑(管制、拘役、有期、****、**);附加刑(罰金、剝奪了****、沒收財產)

　　考點40：不**設會計賬簿的法律責任：①由縣級**責令改正，單位罰款3000-5000;②直接負責人罰款2000-20000;③屬國家工作人員，給予行政處分;

　　考點41：偽造、變造，隱匿銷毀會計憑證、賬簿、財報：①構成**，**追究刑事責任;②不構成**的，由縣級****，單位罰款5000-100000，個人3000-50000;③屬國家工作人員，給予撤職至開除的行政處分;④對會計人員，吊銷其會計資格證;

　　考點42：授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計資料，編制虛假財報或故意銷毀應保存的會計資料的法律責任：①構成**，**追究刑事責任;②不構成**，罰款5000-50000;③屬國家工作人員，給予降級、撤職、開除的行政處分;

　　考點43：支付結算特征：①通過**人民銀行批準的金融機構進行;②取決于委托人的意志;③實行****;分級管理;④是一種要式行為;⑤**進行;

　　考點44：支付結算原則：恪守信用，履約付款;誰的錢進誰的賬、由誰支配;銀行不墊款原則;

　　考點45：偽造是指無權限人假冒他人或虛構他人名義簽章的行為;變造是指無權更改票據內容的人，對票據上簽章以外的記載事項加以改變的行為。

　　考點46：票據的出票日期必須使用中文大寫。月：1、2、10，日：1-9、10、20、30，在前加“零”日：10-19，在前加“一”

　　考點47：票據和結算憑證的金額、出票或簽發日期、收款人名稱不得更改，更改的票據無效;更改的票據，銀行不予受理。

　　考點48：基本存款賬戶：主辦賬戶，辦理存款人日常經營活動的資金收付及其工資、獎金和現金的支取。辦理基本戶出具營業執照正本和稅務登記證明。

　　考點49：一般存款賬戶：辦理存款人借款轉存、借款歸還、其他資金收付。該賬戶可辦理現金繳存，但不能辦現金支取。

　　考點50：銀行結算賬戶的原則：一個基本戶、自主選擇、守法合規、存款信息保密原則。

　　考點51：銀行結算賬戶撤銷：①被撤銷、解散、宣告破產或關閉;②注銷、被吊銷營業執照;③因遷址需變更開戶銀行;④其他。

　　考點52：銀行對一年內未發生收付活動且未欠開戶銀行債務的單位銀行結算賬戶，應通知單位自發出通知之日起30日內辦理銷戶手續，逾期視為自愿銷戶，未劃轉款項列入久懸未取專戶管理。

　　考點53：存款人開立、撤銷銀行結算賬戶**，偽造、變造、私自印制開戶登記，屬非經營性的存款人，給予警告并處以1000元罰款;經營性的存款人給予1-3萬罰款;構成**的，移交司法機關**追究刑事責任。

　　考點54：存款人使用銀行賬戶**：非經營性給予警告并處以1000元罰款;經營性：給予警告并處以5000-3萬的罰款，存款人為1000.

　　考點55：銀行在開戶時**：銀行：5萬-30萬的罰款;直接高管：紀律處分，情節嚴重的，**人民銀行有權停止對其開基本戶的核準，責令銀行停業或吊銷經營金融業務許可證;構成**的，移交司法機關**追究刑事責任。

　　考點56：銀行在使用中**：銀行：給予警告。并處以5000-3萬的罰款;直接高管：紀律處分、情節嚴重的，**人民銀行有權停止對其開基本戶的核準，責令銀行停業或吊銷經營金融業務許可證;構成**的，移交司法機關**追究刑事責任。

　　考點57：票據特征：①票據是債券憑證和金錢憑證;②設權證券;③文義證券;

　　考點58:票據的功能：支付、匯兌、信用、結算、融資功能。

　　考點59：票據行為：出票、背書、承兌、保證。

　　考點60：票據當事人：基本當事人(出票人、收款人、付款人);非基本當事人(承兌人、背書人與被背書人、保證人)

　　考點61：支票(10日提示付款)：由出票人簽發、委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。

　　考點62：支票絕對記載事項：“支票”字樣、無條件支付的委托、確定的金額、付款人、出票人簽章、出票日期。其中支票金額、收款人名稱可由出票人授權補記，未補記前不得背書轉讓。

　　考點63：出票人簽發空頭支票、簽章與預留銀行不符的支票，使用支付密碼的地區，支付密碼錯誤的支票，銀行應予以退回，按票面金額5%不低于1000的罰款，持票人有權向出票人索賠支票金額2%的賠償金。對屢次簽發的，銀行應停止其簽發支票。

　　考點64：匯票：出票人簽發、委托付款人在見票時或者指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。

　　考點65：商業承兌匯票(付款期不得超6個月)：出票人確定：在承兌銀行開立存款賬戶的法人及其他**;具有真實的委托付款關系;資信狀況良好，具支付匯票金額的可靠來源。

　　考點66：商業承兌匯票絕對記載事項：標明商業承兌匯票或銀行承兌匯票的字樣;無條件支付的委托;確定的金額;收付款人名稱;出票日期;出票人簽章。

　　考點67：提示承兌：定日付款或者出票后定期付款的匯票，持票人應在到期前向付款人提示承兌;見票后定期付款的，持票人應自出票日期1個月內向付款人提示承兌;匯票未按規定期限提示承兌的，持票人喪失對其前手的追索權;見票即付無須提示。

　　考點68：承兌時間：付款人對其提示承兌的匯票，應自收到提示承兌的匯票之日3日內承兌或拒絕承兌。如付款人3日內不作承兌與否表示，視為拒絕。承兌不得附有條件，否則視為拒絕承兌。

　　考點69：提示付款：見票即付(出票起一個月內);定日付款(到期日起10內)

　　考點70：本票、匯票、支票的區別：相同點：具同一性質(設權有價證券、要式證券、文義證券、流通轉讓、無因證券);具有相同票據功能(匯兌、信用、支付)區別：①本票是自付，匯票和支票是委付，受托人限于銀行和金融機構;②付款期限不同：本票為出票日起2個月;支票為1個月;銀行匯票、見票即付的商業承兌匯票為1個月;商業匯票的提示付款為到期日起10日。

　　考點71:ATM每日每卡提款不得超過2萬元，儲值卡或卡內幣值不得超過1000元。

　　考點72：同一持卡人單筆透支發生額個人卡不超2萬元、單位卡不超5萬元;同一賬號個人卡月透支累計不超5萬，單位卡不超信用額度3%或者10萬;外幣透支額不超持卡人保證金的80%。

　　考點73：準貸記卡透支期限最長為60天，貸記卡首月還款不低于當月透支余額的10%。

　　考點74：托收承付(1000-10000)：根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收款，由付款人想銀行承兌的結算方式。必須是國有企業、供銷合作社以及經營較好，并經開戶行審核同意的城鄉集體所有制工業企業。

　　考點75：委托收款的記載事項：表明委托收款的字樣、確定的金額、收款人名稱、付款人名稱、委托收款憑據名稱及附寄單張數、委托日期、收款人簽章;

　　考點76：我國信用證為不可撤銷、不可轉讓的跟單信用證。**信用證只能轉賬，不能支取現金。基本程序：開證、通知、議付、付款。:

　　考點77：稅收是國家為了滿足一般的社會共同需求，憑借****，按照國家法律規定的標準，**地、無償地取得財政收入的一種特定的分配形式。

　　考點78：稅收的作用：①國家**財政收入的主要形式和工具;②國家調節經濟運行的重要**;③維護國家**的作用;④國家經濟交往中維護國家利益的可靠保證;

　　考點79：財產稅：房產稅、契稅、車船稅。

　　考點80：**稅：消費稅(含進口環節由海關代征的部分)、關稅、車輛購置稅、海關代征的進口環節增值稅。“三流一行”

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　　10.2017年會計資格考試《財經法規》：會計法律**

注冊會計師考試《會計》章節綜合題實用一篇（擴展6）

——注冊會計師《會計》章節知識點總結匯總一篇

　　注冊會計師《會計》章節知識點總結 1

　　知識點：會計要素

　　1.資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者**的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

　　資產的特征包括：

　　(1)資產應為企業擁有或者**的資源

　　資產作為一項資源，應當由企業擁有或者**，具體是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所**。

　　(2)資產預期會給企業帶來經濟利益

　　資產預期會給企業帶來經濟利益，是指資產直接或者間接導致現金或現金等價物流入企業的潛力。

　　(3)資產是由企業過去的交易或者事項形成的

　　2.負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

　　負債的特征包括：

　　(1)負債是企業承擔的現時義務

　　(2)負債預期會導致經濟利益流出企業

　　(3)負債是由企業過去的交易或者事項形成的

　　3.所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。又稱凈資產。

　　所有者權益包括的主要內容：

　　(1)所有者投入的資本

　　(實收資本或股本;資本公積——資本溢價或股本溢價)

　　(2)直接計入所有者權益的利得和損失

　　(其他綜合收益)

　　(3)留存收益(盈余公積、未分配利潤)

　　4.收入是指企業在日常活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　收入的特征：

　　(1)企業在日常活動中形成的;

　　(2)會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本;

　　(3)最終會導致所有者權益的增加。

　　收入的確認至少應當符合的條件：

　　(1)與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業;

　　(2)會導致資產的增加或負債的減少;

　　(3)經濟利益的流入額能夠可靠地計量。

　　5.費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的.總流出。

　　費用的特征：

　　(1)企業在日常活動中發生的;

　　(2)會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤;

　　(3)最終會導致所有者權益的減少。

　　費用的確認至少應當符合的條件：

　　(1)與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業;

　　(2)經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或負債的增加;

　　(3)經濟利益的流出額能夠可靠地計量。

　　6.利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。

　　利潤包括內容：

　　(1)收入減去費用后的凈額(營業利潤);

　　(2)直接計入當期利潤的利得和損失

　　利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得包括兩種：一是形成當期損益的利得，比如處置固定資產的凈收益;二是直接計入所有者權益的利得，比如可供出售金融資產的增值。

　　損失是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。損失包括兩種：一是形成當期損益的損失，比如處置固定資產的凈損失;二是直接計入所有者權益的損失，比如可供出售金融資產的貶值。

注冊會計師考試《會計》章節綜合題實用一篇（擴展7）

——注冊會計師《審計》章節習題(1)份

　　注冊會計師《審計》章節習題 1

　　1.注冊會計師對財務報表進行審計時，一般無須專門對期初余額發表審計意見。在以下對其含義進行的各種表述中，不正確的表述是(　)。

　　A.如期初余額存在影響本期報表的重大錯報，則應在審計意見中反映

　　B.如期初余額不存在影響本期財務報表的重大錯報，則無須在審計意見中反映

　　C.無論期初余額是否存在影響本期報表的重大錯報，都應在審計意見中反映

　　D.即使期初余額存在重大錯報，也可能不在審計意見中反映

　　2.下列各項關于期初余額審計的表述中，錯誤的是(　)。

　　A.如果與期初余額相關的會計**未能在本期得到一貫運用，并且會計**的變更未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告

　　B.注冊會計師在執行財務報表審計時，必須對期初余額發表專門的審計意見

　　C.注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，充分考慮期初余額對所審財務報表的影響

　　D.注冊會計師應當根據已獲取的審計證據，形成對期初余額的審計結論，并在此基礎上，確定其對審計意見的影響

　　3.如果被審計單位未能按照適用的會計準則和相關的會計**的要求，在財務報表中對關聯方和關聯方交易進行充分披露，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具(　)的審計報告。

　　A.標準無保留意見

　　B.保留或者無法表示意見

　　C.保留或者否定意見

　　D.帶強調事項段的無保留意見

　　4.注冊會計師接受委托審計A公司2009年度財務報表，在對關聯方及其交易的**過程中，如果合理預期不存在其他充分、適當的審計證據，注冊會計師應當(　)。

　　A.直接視為審計范圍受到限制，發表保留意見的審計報告

　　B.就對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明

　　C.直接視為審計范圍受到限制，發表無法表示意見的審計報告

　　D.直接視為審計范圍受到限制，發表否定意見的審計報告

　　5.最不可能存在以前尚未識別的關聯方的'情況是( )。

　　A.以市場公允價格出售緊俏商品

　　B.大量購入并不需要的材料或滯銷的商品

　　C.采用預付貨款的方式采購市場上并不緊缺的原材料或商品

　　D.收取大量的貨款卻遲遲不發貨

　　6.以下說法中正確的是(　)。

　　A.注冊會計師在針對關聯方及其相關交易的完整性實施審計程序時，為獲取充分、適當的審計證據詢問了前任注冊會計師并了解到有關關聯方的相關信息，此時直接可以得出關聯方及其相關交易的披露是否完整的結論

　　B.只有企業當年發生了關聯方交易，才需要在報表附注中披露有關關聯方的信息，否則沒有變化無需每年披露

　　C.上市公司的股權登記機構是工商登記機關

　　D.通過查閱股東會和董事會的會議紀要以及其他相關的法定記錄可以幫助注冊會計師識別被審計單位的關聯方

　　7.下列不屬于針對會計估計實施的風險評估程序的是(　)。

　　A.了解適用的會計準則和相關會計**中有關會計估計的要求

　　B.評價會計估計使用的主要假設是否有合理的依據

　　C.復核前期財務報表中作出的會計估計的結果，或對其進行重新估計

　　D.了解管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況

　　8.資產負債表日后至審計工作完成日之前發生的交易或事項，可能為注冊會計師審計會計估計提供審計證據，以下關于復核期后事項的說法中不正確的是(　)。

　　A.注冊會計師對期后發生的交易或事項的復核可能減少甚至取代對管理層形成會計估計過程的復核和實施的其他審計程序

　　B.復核期后事項可能為會計估計提供結論性的審計證據

　　C.注冊會計師采用復核期后事項為審計會計估計提供審計證據可以在任何情況下使用

　　D.注冊會計師對期后發生的交易或事項的復核可能替代在評估會計估計合理性時運用的**估計

　　9.下列關于**估計說法正確的是(　)。

　　A.由于做出**估計需要花費注冊會計師很多資源，所以**估計會降低注冊會計師的審計效率

　　B.由于**估計**于被審計單位之外，所以無法印證被審計單位所作的會計估計的合理性

　　C.注冊會計師在運用**估計時只能是自行做出**估計，獲取充分、適當的審計證據

　　D.注冊會計師可以自行做出**估計，也可以從其他渠道獲取**估計

　　二、多項選擇題

　　1.在首次接受業務委托時，注冊會計師審計期初余額，應當獲取充分、適當的審計證據，以確定(　)。

　　A.期初余額不存在對本期財務報表產生重大影響的錯報

　　B.被審計單位一貫運用恰當的會計**，或對會計**的變更做出正確的會計處理和恰當的列報

　　C.上期期末余額已正確結轉至本期，或在適當的情況下已做出重新表述

　　D.出具標準無保留意見的審計報告

　　2.下列關于期初余額審計的表述中，正確的有(　)。

　　A.注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，充分考慮期初余額對所審財務報表的影響

　　B.期初余額就是指期初已存在的賬戶余額

　　C.注冊會計師應當根據已獲取的審計證據，形成對期初余額的審計結論，并在此基礎上，確定其對審計意見的影響

　　D.注冊會計師一般無需專門對期初余額發表審計意見

　　3.注冊會計師如果認為期初余額對本期財務報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，則應當對本期財務報表發表的審計意見為(　)。

　　A.帶強調事項段的無保留意見

　　B.保留意見

　　C.否定意見

　　D.無法表示意見

　　4.下列選項中構成企業關聯方的有(　)。

　　A.該企業的母公司

　　B.與該企業受同一母公司**的其他企業

　　C.對該企業施加重大影響的投資方

　　D.該企業的聯營企業的其他投資方

　　5.注冊會計師正在考慮對關聯方進行審計，以下各項審計程序中(　)可能識別出關聯方交易的存在。

　　A.查閱股東會和董事會的會議紀要

　　B.復核投資交易

　　C.復核對債權債務關系的詢證函回函以及來自銀行的詢證函回函，以發現擔保關系和其他關聯方交易

　　D.執行交易和余額的細節測試

　　6.下列屬于會計估計的有(　)。

　　A.對應收款項估計壞賬準備

　　B.對存貨估計存貨跌價準備

　　C.交易性金融資產根據期末公允價值調整

　　D.在建造合同中確認收入及費用時采用完工百分比法估計完工進度

　　7.在(　)情況下，注冊會計師可以自行作出**估計或從其他渠道獲取**估計，并與管理層作出的會計估計進行比較。

　　A.如果被審計單位未建立與會計估計相關的****和程序，注冊會計師無法通過復核和測試管理層作出會計估計的過程驗證會計估計的合理性，也不存在能夠印證會計估計的期后事項

　　B.被審計單位建立了健全的與會計估計相關的****和程序

　　C.如果具備專業勝任能力

　　D.如果復核和測試管理層作出會計估計的過程以及復核期后事項不足以為注冊會計師審計會計估計提供充分、適當的審計證據

　　8.當復核和測試管理層作出會計估計的過程時，注冊會計師應當按照下列(　)步驟實施審計程序。

　　A.評價會計估計依據的數據，考慮會計估計依據的假設

　　B.測試會計估計的計算過程

　　C.將以前期間作出的會計估計與其實際結果進行比較

　　D.考慮管理層對會計估計的批準程序

注冊會計師考試《會計》章節綜合題實用一篇（擴展8）

——注冊會計師考試《公司戰略》綜合題練習優選【一】份

　　注冊會計師考試《公司戰略》綜合題練習 1

　　四、綜合題(本題型共2題，第1題20分，第2題10分，共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)

　　1.肯德基公司所屬世界上最大的餐廳集團——百勝全球餐飲集團，集團內有包括分布在超過100個國家和地區的近 30，000 家連鎖的世界著名的肯德基餐廳、必勝客餐廳、taco bell 餐廳。

　　肯德基是世界最大的炸雞快餐連鎖企業，在世界各擁有超過11，000多家的餐廳。這些餐廳遍及80多個國家，從**的長城，直至巴黎繁華的鬧市區、風景如畫的索非亞市中心以及陽光明媚的波多黎各，都可見到以肯德基為標志的快餐廳。

　　1987年11月12日，**第一家肯德基餐廳在**前門開業。從而開始了她在這個擁有世界最多人口的國家的發展史。1992年10家，1996年100家，2004年1000家，2007年2000家。截至2009年2月4日，肯德基在**餐廳數量達到2500多家。

　　今天，肯德基的業務發展得到了**消費者廣泛地認可，有了很大的飛躍：

　　1999年根據專業的調研公司在**30個城市16，677份問卷**顯示，最早****市場的西式快餐——肯德基， 因其獨有的美食和品質，被**消費者廣泛熟知和喜愛，被公認為“顧客最常惠顧的”名牌，名列前十名國際知名品牌的榜首。

　　2000年11月28日，肯德基在**的連鎖餐飲企業中領先同業，第一個突破400家，創國際快餐連鎖業在**開店數的之最。到2003年1月，肯德基在兩年多的時間里，又在**突破800家連鎖餐廳。至今肯德基在全**設有32家肯德基有限公司，管理并經營著全國近200多個城市里850多家連鎖餐廳，這樣的發展速度和規模，使肯德基成為一家在**發展最迅速的快餐連鎖企業。

　　但肯德基發展不是****的。根據世界衛生**的報告指出，肯德基所制作和出售的大部分食品屬于不被推薦食品，亦被俗稱為“垃圾食品”。在一些國家，如意大利，瑞典，芬蘭等國的**禁止肯德基進入境內經營。

　　在2005年，****地區的肯德基所提供的雞塊調味料中，被驗出添加了***──一種嚴重危害人體健康的添加劑，肯德基公司承認事件。還有一個****指控肯德基提供的炸薯條可能致癌。

　　現在肯德基聘請了10多位**的專家學者作為顧問，負責改良、開發適合**人需求的快餐品種。肯德基一直以炸雞、菜絲沙拉、土豆泥作為當家品種，但是對于**人飲食口味不斷變化，品種過于單一對發展前景不利。老美為迎合**人的口味相繼推出了倍受**人民歡迎的肯德基“辣雞翅”、“雞腿堡”、“芙蓉鮮蔬湯”等品種，對肯德基這家一向注重傳統和標準化的老店來說，這是前所未有的轉變。

　　問題：

　　(1)用SWOT對肯德基進行分析。

　　(2)肯德基采用了什么經營模式。

　　(3)該經營模式有哪些類型，舉例說明;肯德基屬于哪一類型。

　　(4)肯德基采用該經營模式的優勢是什么。

　　(5)針對肯德基面臨的問題，對肯德基在今后的發展提出你的`建議。

　　2.由于全球金融危機，電腦制造行業進行了行業內的分析，統計數據表明，該行業內市場占有率前五名的企業為A、B、C、D、E，市場占有率分別為29%、25%、21%、15%和10%。其中E公司為了制訂自身的發展戰略，采用著名的五力模型對行業的競爭結構進行了分析，其分析的內容如下：

　　首先電腦制造行業屬于技術和資本雙重密集型的行業，其競爭者既包括**的著名品牌也包括**的著名品牌，行業的新進入者也來自**、**兩個方面，對于**的進入者，**制定了一系列的**對該行業進行保護，但由于****市場巨大，新進入者不斷增加;

　　其次在現有的行業競爭者中，各個企業所提供的產品差異性越來越小，顧客在購買時選擇也變得越來越多;

　　再次電腦制造行業更新換代極快，市場上出現了更高性能的同類產品，新產品的價格略高于市場上已有的傳統產品;

　　最后E公司的產品的原料供應商集中在少數幾家，而且這些原材料并沒有替代品。

　　E公司的管理層不僅運用五力模型對自身進行分析，還對其內部和外部因素進行了分析：

　　E公司認識到，當前狀況下自身具有強大的研發能力，這是電腦制造行業最關鍵的競爭力，這種能力與其先進的生產設備的**是分不開的。E公司現有的產品在市場上認可度很好，性能和質量都處于上游水平。目前，對于高科技行業**有著相當的**扶持，也為其提供了寬松的金融環境，這些都為電腦制造業的不斷前進和發展增加了動力。

　　但是，雖然整體來看E公司的發展良好，但其管理層仍清醒認識到目前公司內部管理上的不完善，很多內部**實施不利造成員工的積極性有所懈怠，更因其銷售渠道的問題，導致產品造成一定程度的積壓，銷售的不利轉而在財務上體現為流動資金的緊張。由于原材料只由少數幾家供應商提供，現在由于某些問題，一些供應商不再提供原材料，而購買商也不斷拖延貨款，E公司管理層十分苦惱。

　　要求：

　　(1)請回答E公司面臨的情況分別是五力模型中的哪幾個方面，并說明各個因素對該行業競爭強度是增強還是減弱。

　　(2)根據E公司內外部因素情況，運用SWOT方法對該公司進行分析。

　　(3)指出E公司應選擇何種總體戰略。