注冊會計師《會計》備考習題與解析 1

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司于20×6年取得乙公司40%股權，實際支付價款為3 500萬元，投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為8 000萬元(各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。甲公司能夠對乙公司施加重大影響。甲公司投資后至20×7年末，乙公司累計實現凈利潤1 000萬元，未作利潤分配;因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積50萬元。乙公司20×8年度實現凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當期損益的利息費用80萬元。

　　下列各項關于甲公司對乙公司長期股權投資會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.對乙公司長期股權投資采用成本法核算

　　B.對乙公司長期股權投資的初始投資成本按3 200萬元計量

　　C.取得成本與投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額之間的差額計入當期損益

　　D.投資后因乙公司資本公積變動調整對乙公司長期股權投資賬面價值并計入所有者權益

　　2、成本法下，被投資單位宣告分派現金股利時，投資企業應按享有的部分計入(　)科目。

　　A、長期股權投資

　　B、投資收益

　　C、資本公積

　　D、營業外收入

　　3、長期股權投資采用權益法核算時，下列各項中，影響“長期股權投資——其他綜合收益”科目余額的因素是(　)。

　　A、被投資單位實現凈利潤

　　B、被投資單位因投資性房地產轉換導致其他綜合收益增加

　　C、被投資單位宣告分配現金股利

　　D、投資企業與被投資單位之間的未實現內部交易損益

　　4、甲公司為乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司從本集團外部用銀行存款3 500萬元購入丁公司80%股權(屬于非同一**下控股合并)并能夠**丁公司的財務和經營**，購買日，丁公司可辨認凈資產的公允價值為4 000萬元，賬面價值為3800萬元，除一項存貨外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等，該存貨的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，至2014年7月1日，丁公司將上述存貨對外銷售60%。2014年7月1日，乙公司購入甲公司所持有的丁公司80%股權，實際支付款項3 000萬元，形成同一**下的控股合并。2013年1月1日至2014年7月1日，丁公司實現的凈利潤為800萬元，無其他所有者權益變動。則2014年7月1日，乙公司購入丁公司80%股權的初始投資成本為(　　)萬元。

　　A.3 700

　　B.3 744

　　C.3 680

　　D.4 044

　　5、2013年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，實際支付款項6 000萬元，能夠對A公司施加重大影響，同日A公司可辨認凈資產賬面價值為22 000萬元(與公允價值相等)。2013年度，A公司實現凈利潤1 000萬元，無其他所有者權益變動。2014年1月1日，甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的A公司40%股權。為取得該股權，甲公司增發2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3.5元;支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，相對于最終**方而言的A公司可辨認凈資產賬面價值為23 000萬元，甲公司所在集團最終**方此前合并A公司時確認的商譽為200萬元。進一步取得投資后，甲公司能夠對A公司實施**。假定甲公司和A公司采用的會計**、會計期間相同。甲公司2014年1月1日進一步取得股權投資時應確認的資本公積為(　　)萬元。

　　A.6 850

　　B.6 900

　　C.6 950

　　D.6 750

　　6、甲公司持有乙公司30%的.股權，能夠對乙公司施加重大影響。20×2年度乙公司實現凈利潤8 000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益為(　　)。(2012年)

　　A.2 100萬元

　　B.2 280萬元

　　C.2 286萬元

　　D.2 400萬元

　　7、下列各項中，在相關資產處置時不應轉入當期損益的是( )。

　　A.可供出售金融資產因公允價值變動計入資本公積的部分

　　B.權益法核算的股權投資因享有聯營企業其他綜合收益計入資本公積的部分

　　C.同一**下企業合并中股權投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分

　　D.自用房地產轉為以公允價值計量的投資性房地產在轉換日計入資本公積的部分

　　二、多項選擇題

　　1、下列有關長期股權投資處置的說法中正確的有(　)。

　　A、采用成本法核算的長期股權投資，處置長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益

　　B、采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益、利潤分配和其他綜合收益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益部分的金額按相應比例轉入當期損益

　　C、采用成本法核算的長期股權投資，處置長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入所有者權益

　　D、采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益、利潤分配和其他綜合收益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時不應將原計入所有者權益的部分轉入當期損益，應按其賬面價值與實際取得價款的差額，計入當期損益

　　2、下列各項涉及交易費用會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.購買子公司股權發生的手續費直接計入當期損益

　　B.定向增發普通股支付的券商手續費直接計入當期損益

　　C.購買交易性金融資產發生的手續費直接計入當期損益

　　D.購買持有至到期投資發生的手續費直接計入當期損益

　　3、A公司2011年有關長期股權投資業務如下：2011年2月C公司宣告分配現金股利3000萬元，2011年3月25日收到現金股利。2011年6月20日將其股權全部出售，收到價款10000萬元。該股權為2009年4月20日以相關資產作為對價取得C公司70%的股權并取得**權。對價的相關資產包括：固定資產(賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅銷項稅額170萬元)、庫存商品(賬面價值為1800萬元，公允價值為2000萬元，增值稅銷項稅額340萬元)、投資性房地產(賬面價值為2000萬元，公允價值為3490萬元)。A公司與C公司的控股股東沒有關聯方關系。下列有關A公司長期股權投資會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A、初始投資成本為7000萬元

　　B、處置C公司股權時長期股權投資的賬面價值為7000萬元

　　C、C公司宣告分配現金股利，A公司確認投資收益2100萬元

　　D、處置C公司股權確認的投資收益為3000萬元

　　4、2014年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4 000萬元;當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為14 000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成**。乙公司2014年實現凈利潤1 000萬元。

　　假定不考慮所得稅等其他因素，2014年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.確認商譽200萬元

　　B.確認營業外收入200萬元

　　C.確認投資收益300萬元

　　D.確認資本公積200萬元

　　E.確認留存收益200萬元

　　答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1【答案】D

　　【解析】甲公司能夠對乙公司施加重大影響，故應該采用權益法核算，選項A錯誤;對乙公司的初始投資成本為3 500萬元，選項B錯誤;取得成本3 500萬元，享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額=8 000×40%=3 200(萬元)，初始投資成本大于3 200萬元的部分為商譽，不調整長期股權投資，選項C錯誤。

　　2【答案】B

　　【解析】成本法下，被投資單位宣告分派現金股利時，投資企業應按享有的部分確認投資收益。

　　3【答案】B

　　【解析】選項A、D，影響的是“長期股權投資——損益調整”科目金額;選項B，屬于其他綜合收益的增減變動，投資方應調整長期股權投資賬面價值，并記入“其他綜合收益”科目;選項C，應沖減長期股權投資賬面價值，影響的科目是“長期股權投資——損益調整”。

　　4【答案】D

　　【解析】乙公司購入丁公司80%股份屬于同一**下的控股合并，合并日丁公司賬面所有者權益是指其相對于最終**方甲公司而言的賬面價值。2014年7月1日，丁公司按購買日公允價值持續計算的所有者權益=4 000+[800-(500-300)×60%]=4 680(萬元)，購買日應確認合并商譽=3 500-4 000×80%=300(萬元)，合并日乙公司購入丁公司80%股權的初始投資成本=4 680×80%+300=4 044(萬元)。

　　5【答案】A

　　【解析】合并日長期股權投資的初始投資成本=23 000×65%+200=15 150(萬元)，原25%股權投資賬面價值=6 000+1 000×25%=6 250(萬元)，新增長期股權投資入賬成本=15150-6250=8 900(萬元)，甲公司2014年1月1日進一步取得股權投資時應確認的資本公積=8 900-股本面值2 000-發行費用50=6 850(萬元)。

　　6【答案】C

　　【解析】甲公司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益=[8 000-(1 000-600)+(1 000-600)/10×6/12]×30%=2 286(萬元)。

　　7【答案】C

　　【解析】同一**下企業合并中確認長期股權投資時形成的資本公積屬于資本溢價或股本溢價，處置時不能轉入當期損益。

　　二、多項選擇題參考

　　1【答案】AB

　　【解析】選項C，處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入投資收益;選項D，應為采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益、利潤分配和其他綜合收益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。

　　2【答案】AC

　　【解析】選項B，定向增發普通股支付的券商手續費沖減發行股票的溢價收入;選項D，購買持有至到期投資發生的手續費直接計入其初始投資成本。

　　3【答案】ABCD

　　【解析】選項A，初始投資成本=1170+2340+3490=7000(萬元);選項D，處置C公司股權確認的投資收益=10000-7000=3000(萬元)。

　　4【答案】BC

　　采用權益法核算的長期股權投資,在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎上,應考慮以下因素的影響進行適當調整:

　　(1)被投資單位采用的會計**及會計期間與投資企業不一致的,應按投資企業的會計**及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。

　　(2)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整。(折舊、攤銷、存貨出售影響的營業成本、資產減值損失等)

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注冊會計師《會計》備考習題與解析優選【一】份（擴展1）

——注冊會計師習題與解析優選【三】篇

　　注冊會計師習題與解析 1

　　《會計》

　　1、單選題

　　2014年甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為300萬元，售價為500萬元，當年乙公司對外出售了50%，期末該存貨的可變現凈值為100萬元。甲公司是乙公司的母公司。假設不考慮所得稅因素的影響。甲公司合并報表中對該項業務的調整抵消對合并損益的影響是(　)。

　　A、0萬元

　　B、100萬元

　　C、-100萬元

　　D、50萬元

　　《審計》

　　2、多選題

　　注冊會計師復核本期折舊費用的計提是否正確時，需要檢查的內容包括(　)。

　　A、持有待售的固定資產是否計提折舊，如未提，提請調整

　　B、未使用、不需用和暫時閑置的固定資產是否按規定未提折舊

　　C、經營租賃方式租入的固定資產的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊

　　D、對融資租入固定資產發生的、按規定可予以資本化的固定資產裝修費用是否在規定期間內計提折舊

　　《稅法》

　　3、單選題

　　某房地產公司2014年6月自建一棟商業樓，建成后對外銷售，建筑成本為400萬(無同類建筑勞務的平均價格)，當地的成本利潤率為10%，取得銷售收入600萬元。該房地產公司當月應繳納營業稅為( )萬元。

　　A、13.61

　　B、43.61

　　C、30

　　D、43.2

　　《經濟法》

　　4、多選題

　　張某是某地區的***，冒用表哥李某的名義出資并將其作為股東在公司登記機關登記，但是張某并沒有及時繳付出資，后公司負債，資產不足以清償全部債務，對此，下列符合《公司法》規定的有(　　)。

　　A、張某應該承擔冒名登記行為產生的'相應責任

　　B、李某應該承擔補足出資的責任

　　C、李某應該承擔公司債務不能清償部分的賠償責任

　　D、張某應該承擔補足出資的責任

　　《財務管理》

　　5、單選題

　　下列關于期權投資策略的表述中，正確的是(　)。

　　A、拋補看漲期權可以鎖定最高凈收入和最高凈損益，出售拋補看漲期權是機構投資者常用的投資策略

　　B、保護性看跌期權鎖定了最高凈收入和最高凈損益，但是，凈損益的預期也因此降低了

　　C、多頭對敲組合策略可以鎖定最高凈收入和最高凈損益，其最壞的結果是損失期權的購買成本

　　D、空頭對敲組合策略可以鎖定最低凈收入和最低凈損益，其最低收益是收取的期權費

　　《公司戰略》

　　6、單選題

　　企業試圖兼顧全球效率、國別反應和世界性學習效果的一種國際化經營戰略是(　)。

　　A、全球化戰略

　　B、跨國戰略

　　C、多國本土化戰略

　　D、國際戰略

　　答案和解析

　　1、【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：內部商品交易的抵消會計處理。

　　從個別報表的角度考慮，剩余存貨的成本=500×50%=250(萬元);可變現凈值=100(萬元)，所以，應計提的存貨跌價準備的金額=250-100=150(萬元)。

　　從合并報表的角度考慮，剩余存貨的成本=300×50%=150(萬元)，可變現凈值=100(萬元)，所以，合并角度應計提的存貨跌價準備的金額=150-100=50(萬元)。

　　從合并報表角度考慮，只承認50萬元的存貨跌價準備，所以需要將個別報表中確認的150萬元的存貨跌價準備的金額轉回100萬元：

　　借：營業收入 500

　　貸：營業成本 400

　　存貨 100

　　借：存貨——存貨跌價準備 100

　　貸：資產減值損失 100

　　因此，編制調整抵消分錄對合并損益的影響=-500+400+100=0。

　　2、【正確答案】 CD

　　【答案解析】 本題考查的是固定資產的實質性程序。A選項，持有待售的固定資產不需要計提折舊。B選項，未使用、不需用和暫時閑置的固定資產是否按規定提折舊。

　　3、【正確答案】 B

　　【答案解析】 自建建筑物銷售的，按照建筑業和銷售不動產繳納兩道營業稅。建筑業營業稅=400×(1+10%)÷(1-3%)×3%=13.61(萬元)，銷售不動產營業稅=600×5%=30(萬元)，該房地產公司當月應繳納營業稅=13.61+30=43.61(萬元)

　　4、正確答案】 AD

　　【答案解析】 根據《公司法司法解釋(三)》規定：冒用他人名義出資并將該他人作為股東在公司登記機關登記的，冒名登記行為人應當承擔相應責任;公司、其他股東或者公司債權人以未履行出資義務為由，請求被冒名登記為股東的承擔補足出資責任或者對公司債務不能清償部分的賠償責任的，人民**不予**。本案中張某因為***的身份限制，冒用表哥李某的名義出資，其應該承擔相應的責任。

　　5、【正確答案】 A

　　【答案解析】 保護性看跌期權鎖定了最低凈收入和最低凈損益。但是，凈損益的預期也因此降低了，所以選項B的說法不正確。對于多頭對敲組合策略而言，當股價等于執行價格時，凈收入最低(等于0)、凈損益最低(等于“-期權購買成本”)，故選項C的說法不正確。空頭對敲是同時賣出一只股票的看漲期權和看跌期權，它們的執行價格和到期日都相同。空頭對敲的組合凈收益=組合凈收入+期權出售收入之和=組合凈收入+(看漲期權的價格+看跌期權的價格)。空頭對敲的最好結果是股價等于執行價格，此時的組合凈收入最大(等于0)，組合凈收益也最大(等于期權出售收入之和)。所以，空頭對敲組合策略可以鎖定最高凈收入和最高凈損益，其最高凈收益是收取的期權費，即選項D的說法不正確。

　　6、【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考核跨國戰略，跨國戰略試圖兼顧全球效率、國別反應和世界性學習效果這三種戰略需要。

　　注冊會計師習題與解析 2

　　1、單選題

　　2014年甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為300萬元，售價為500萬元，當年乙公司對外出售了50%，期末該存貨的可變現凈值為100萬元。甲公司是乙公司的母公司。假設不考慮所得稅因素的影響。甲公司合并報表中對該項業務的調整抵消對合并損益的影響是(　)。

　　A、0萬元

　　B、100萬元

　　C、-100萬元

　　D、50萬元

　　《審計》

　　2、多選題

　　注冊會計師復核本期折舊費用的計提是否正確時，需要檢查的內容包括(　)。

　　A、持有待售的固定資產是否計提折舊，如未提，提請調整

　　B、未使用、不需用和暫時閑置的固定資產是否按規定未提折舊

　　C、經營租賃方式租入的固定資產的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊

　　D、對融資租入固定資產發生的、按規定可予以資本化的固定資產裝修費用是否在規定期間內計提折舊

　　《稅法》

　　3、單選題

　　某房地產公司2014年6月自建一棟商業樓，建成后對外銷售，建筑成本為400萬(無同類建筑勞務的平均價格)，當地的成本利潤率為10%，取得銷售收入600萬元。該房地產公司當月應繳納營業稅為( )萬元。

　　A、13.61

　　B、43.61

　　C、30

　　D、43.2

　　《經濟法》

　　4、多選題

　　張某是某地區的***，冒用表哥李某的名義出資并將其作為股東在公司登記機關登記，但是張某并沒有及時繳付出資，后公司負債，資產不足以清償全部債務，對此，下列符合《公司法》規定的有(　　)。

　　A、張某應該承擔冒名登記行為產生的相應責任

　　B、李某應該承擔補足出資的`責任

　　C、李某應該承擔公司債務不能清償部分的賠償責任

　　D、張某應該承擔補足出資的責任

　　《財務管理》

　　5、單選題

　　下列關于期權投資策略的表述中，正確的是(　)。

　　A、拋補看漲期權可以鎖定最高凈收入和最高凈損益，出售拋補看漲期權是機構投資者常用的投資策略

　　B、保護性看跌期權鎖定了最高凈收入和最高凈損益，但是，凈損益的預期也因此降低了

　　C、多頭對敲組合策略可以鎖定最高凈收入和最高凈損益，其最壞的結果是損失期權的購買成本

　　D、空頭對敲組合策略可以鎖定最低凈收入和最低凈損益，其最低收益是收取的期權費

　　《公司戰略》

　　6、單選題

　　企業試圖兼顧全球效率、國別反應和世界性學習效果的一種國際化經營戰略是(　)。

　　A、全球化戰略

　　B、跨國戰略

　　C、多國本土化戰略

　　D、國際戰略

　　【答案和解析】

　　1、【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：內部商品交易的抵消會計處理。

　　從個別報表的角度考慮，剩余存貨的成本=500×50%=250(萬元);可變現凈值=100(萬元)，所以，應計提的存貨跌價準備的金額=250-100=150(萬元)。

　　從合并報表的角度考慮，剩余存貨的成本=300×50%=150(萬元)，可變現凈值=100(萬元)，所以，合并角度應計提的存貨跌價準備的金額=150-100=50(萬元)。

　　從合并報表角度考慮，只承認50萬元的存貨跌價準備，所以需要將個別報表中確認的150萬元的存貨跌價準備的金額轉回100萬元：

　　借：營業收入 500

　　貸：營業成本 400

　　存貨 100

　　借：存貨——存貨跌價準備 100

　　貸：資產減值損失 100

　　因此，編制調整抵消分錄對合并損益的影響=-500+400+100=0。

　　2、【正確答案】 CD

　　【答案解析】 本題考查的是固定資產的實質性程序。A選項，持有待售的固定資產不需要計提折舊。B選項，未使用、不需用和暫時閑置的固定資產是否按規定提折舊。

　　3、【正確答案】 B

　　【答案解析】 自建建筑物銷售的，按照建筑業和銷售不動產繳納兩道營業稅。建筑業營業稅=400×(1+10%)÷(1-3%)×3%=13.61(萬元)，銷售不動產營業稅=600×5%=30(萬元)，該房地產公司當月應繳納營業稅=13.61+30=43.61(萬元)

　　4、正確答案】 AD

　　【答案解析】 根據《公司法司法解釋(三)》規定：冒用他人名義出資并將該他人作為股東在公司登記機關登記的，冒名登記行為人應當承擔相應責任;公司、其他股東或者公司債權人以未履行出資義務為由，請求被冒名登記為股東的承擔補足出資責任或者對公司債務不能清償部分的賠償責任的，人民**不予**。本案中張某因為***的身份限制，冒用表哥李某的名義出資，其應該承擔相應的責任。

　　5、【正確答案】 A

　　【答案解析】 保護性看跌期權鎖定了最低凈收入和最低凈損益。但是，凈損益的預期也因此降低了，所以選項B的說法不正確。對于多頭對敲組合策略而言，當股價等于執行價格時，凈收入最低(等于0)、凈損益最低(等于“-期權購買成本”)，故選項C的說法不正確。空頭對敲是同時賣出一只股票的看漲期權和看跌期權，它們的執行價格和到期日都相同。空頭對敲的組合凈收益=組合凈收入+期權出售收入之和=組合凈收入+(看漲期權的價格+看跌期權的價格)。空頭對敲的最好結果是股價等于執行價格，此時的組合凈收入最大(等于0)，組合凈收益也最大(等于期權出售收入之和)。所以，空頭對敲組合策略可以鎖定最高凈收入和最高凈損益，其最高凈收益是收取的期權費，即選項D的說法不正確。

　　6、【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考核跨國戰略，跨國戰略試圖兼顧全球效率、國別反應和世界性學習效果這三種戰略需要。

　　注冊會計師習題與解析 3

　　《會計》

　　1、單選題

　　2014年甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為300萬元，售價為500萬元，當年乙公司對外出售了50%，期末該存貨的可變現凈值為100萬元。甲公司是乙公司的母公司。假設不考慮所得稅因素的影響。甲公司合并報表中對該項業務的調整抵消對合并損益的影響是(　)。

　　A、0萬元

　　B、100萬元

　　C、-100萬元

　　D、50萬元

　　《審計》

　　2、多選題

　　注冊會計師復核本期折舊費用的計提是否正確時，需要檢查的內容包括(　)。

　　A、持有待售的固定資產是否計提折舊，如未提，提請調整

　　B、未使用、不需用和暫時閑置的固定資產是否按規定未提折舊

　　C、經營租賃方式租入的固定資產的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊

　　D、對融資租入固定資產發生的、按規定可予以資本化的固定資產裝修費用是否在規定期間內計提折舊

　　《稅法》

　　3、單選題

　　某房地產公司2014年6月自建一棟商業樓，建成后對外銷售，建筑成本為400萬(無同類建筑勞務的平均價格)，當地的成本利潤率為10%，取得銷售收入600萬元。該房地產公司當月應繳納營業稅為( )萬元。

　　A、13.61

　　B、43.61

　　C、30

　　D、43.2

　　《經濟法》

　　4、多選題

　　張某是某地區的***，冒用表哥李某的名義出資并將其作為股東在公司登記機關登記，但是張某并沒有及時繳付出資，后公司負債，資產不足以清償全部債務，對此，下列符合《公司法》規定的有(　　)。

　　A、張某應該承擔冒名登記行為產生的相應責任

　　B、李某應該承擔補足出資的責任

　　C、李某應該承擔公司債務不能清償部分的賠償責任

　　D、張某應該承擔補足出資的責任

　　《財務管理》

　　5、單選題

　　下列關于期權投資策略的表述中，正確的是(　)。

　　A、拋補看漲期權可以鎖定最高凈收入和最高凈損益，出售拋補看漲期權是機構投資者常用的投資策略

　　B、保護性看跌期權鎖定了最高凈收入和最高凈損益，但是，凈損益的預期也因此降低了

　　C、多頭對敲組合策略可以鎖定最高凈收入和最高凈損益，其最壞的結果是損失期權的購買成本

　　D、空頭對敲組合策略可以鎖定最低凈收入和最低凈損益，其最低收益是收取的期權費

　　《公司戰略》

　　6、單選題

　　企業試圖兼顧全球效率、國別反應和世界性學習效果的一種國際化經營戰略是(　)。

　　A、全球化戰略

　　B、跨國戰略

　　C、多國本土化戰略

　　D、國際戰略

　　【答案和解析】

　　1、【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：內部商品交易的抵消會計處理。

　　從個別報表的角度考慮，剩余存貨的成本=500×50%=250(萬元);可變現凈值=100(萬元)，所以，應計提的存貨跌價準備的金額=250-100=150(萬元)。

　　從合并報表的.角度考慮，剩余存貨的成本=300×50%=150(萬元)，可變現凈值=100(萬元)，所以，合并角度應計提的存貨跌價準備的金額=150-100=50(萬元)。

　　從合并報表角度考慮，只承認50萬元的存貨跌價準備，所以需要將個別報表中確認的150萬元的存貨跌價準備的金額轉回100萬元：

　　借：營業收入 500

　　貸：營業成本 400

　　存貨 100

　　借：存貨——存貨跌價準備 100

　　貸：資產減值損失 100

　　因此，編制調整抵消分錄對合并損益的影響=-500+400+100=0。

　　2、【正確答案】 CD

　　【答案解析】 本題考查的是固定資產的實質性程序。A選項，持有待售的固定資產不需要計提折舊。B選項，未使用、不需用和暫時閑置的固定資產是否按規定提折舊。

　　3、【正確答案】 B

　　【答案解析】 自建建筑物銷售的，按照建筑業和銷售不動產繳納兩道營業稅。建筑業營業稅=400×(1+10%)÷(1-3%)×3%=13.61(萬元)，銷售不動產營業稅=600×5%=30(萬元)，該房地產公司當月應繳納營業稅=13.61+30=43.61(萬元)

　　4、正確答案】 AD

　　【答案解析】 根據《公司法司法解釋(三)》規定：冒用他人名義出資并將該他人作為股東在公司登記機關登記的，冒名登記行為人應當承擔相應責任;公司、其他股東或者公司債權人以未履行出資義務為由，請求被冒名登記為股東的承擔補足出資責任或者對公司債務不能清償部分的賠償責任的，人民**不予**。本案中張某因為***的身份限制，冒用表哥李某的名義出資，其應該承擔相應的責任。

　　5、【正確答案】 A

　　【答案解析】 保護性看跌期權鎖定了最低凈收入和最低凈損益。但是，凈損益的預期也因此降低了，所以選項B的說法不正確。對于多頭對敲組合策略而言，當股價等于執行價格時，凈收入最低(等于0)、凈損益最低(等于“-期權購買成本”)，故選項C的說法不正確。空頭對敲是同時賣出一只股票的看漲期權和看跌期權，它們的執行價格和到期日都相同。空頭對敲的組合凈收益=組合凈收入+期權出售收入之和=組合凈收入+(看漲期權的價格+看跌期權的價格)。空頭對敲的最好結果是股價等于執行價格，此時的組合凈收入最大(等于0)，組合凈收益也最大(等于期權出售收入之和)。所以，空頭對敲組合策略可以鎖定最高凈收入和最高凈損益，其最高凈收益是收取的期權費，即選項D的說法不正確。

　　6、【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考核跨國戰略，跨國戰略試圖兼顧全球效率、國別反應和世界性學習效果這三種戰略需要。

注冊會計師《會計》備考習題與解析優選【一】份（擴展2）

——注冊會計師《會計》習題與解析通用一篇

　　注冊會計師《會計》習題與解析 1

　　1、關于確定負債或企業自身權益工具公允價值的方法的說法中，下列錯誤的是(　)。

　　A.具有可觀察市場報價的相同或類似負債或企業自身權益工具，企業應當以該報價為基礎確定其公允價值

　　B.其他方將其作為資產持有的負債或企業自身權益工具，如果對應資產存在活躍市場的報價且企業能夠獲得該報價，企業應當以對應資產的報價為基礎確定其公允價值

　　C.不存在相同或類似負債或企業自身權益工具報價，并且其他方未將其作為資產持有的，企業應當從承擔負債或者發行權益工具的市場參與者角度，采用估值技術確定其公允價值

　　D.其他方將其作為資產持有的負債或企業自身權益工具，如果對應資產不存在活躍市場的報價或企業能夠獲得該報價，企業應當以其自身報價為基礎確定其公允價值

　　2、下列關于企業以公允價值計量相關負債的說法中，不正確的是(　)。

　　A.企業以公允價值計量相關負債，應當考慮不履約風險，并假定不履約風險在負債轉移前后保持不變

　　B.負債附有不可分割的第三方信用增級(如第三方的債務擔保)，并且該信用增級與負債是分別進行會計處理的，企業估計該負債公允價值時應同時考慮該信用增級和企業自身的信用狀況的影響

　　C.企業以公允價值計量負債，并且該負債存在限制轉移因素的，如果企業在公允價值計量的輸入值中已經考慮了這些因素，則不應再單獨設置相關輸入值，也不應對其他輸入值進行相關調整

　　D.具有可隨時要求償還特征的金融負債的公允價值，不應低于債權人要求償還時的應付金額

　　3、甲公司采用成本法確定其相關資產的公允價值。2×11年1月1日甲公司擁有一條生產線用于生產A產品，其賬面原值為1200萬元，預計使用年限為12年，預計凈殘值為0，甲公司采用直線法對其計提折舊。2×14年，因出現A產品的替代產品導致A產品的市場份額驟降出現減值跡象。2×14年12月31日，甲公司對該生產線進行減值測試。在確定公允價值的過程中，采用以生產線的歷史成本為基礎，根據同類生產線的價格上漲指數來確定公允價值的物價指數法。假設自2×11年至2×14年，此類數控設備價格指數按年分別為上漲的15%、8%、12%和8%。此外，在考慮實體性貶值、功能性貶值和經濟性貶值后，在購買日該生產線的成新率為60%。不考慮其他因素，則甲公司預計該設備的公允價值為(　)。

　　A.828萬元

　　B.894.24萬元

　　C.1001.55萬元

　　D.1081.67萬元

　　二、多項選擇題

　　1、下列估值技術屬于收益法的有(　)。

　　A.現金流量折現法

　　B.期望現金流量法

　　C.期權定價模型

　　D.成本法

　　2、下列關于主要市場或最有利市場的說法中，正確的'有(　)。

　　A.通常情況下，如果不存在相反的證據，企業正常進行資產出售或者負債轉移的市場可以視為主要市場或者最有利市場

　　B.企業根據可合理取得的信息，無法在交易日確定相關資產或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的，應當在考慮交易費用和運輸費用后能夠以最低金額出售該資產或者以最高金額轉移該負債的市場作為最有利市場

　　C.不同的企業可以進入不同的市場，對相同資產或負債而言，不同企業一定具有相同的主要市場

　　D.無論相關資產或負債的價格能夠直接從市場觀察到，還是通過其他估值技術獲得，企業都應當以主要市場上相關資產或負債的價格為基礎，計量該資產或負債的公允價值

　　參***與解析

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】D

　　【解析】選項D，其他方將其作為資產持有的負債或企業自身權益工具，如果對應資產不存在活躍市場的報價，或者企業無法獲得該報價，企業可使用其他可觀察的輸入值，例如對應資產在非活躍市場中的報價。

　　2.【答案】B

　　【解析】選項B，負債附有不可分割的第三方信用增級(如第三方的債務擔保)，并且該信用增級與負債是分別進行會計處理的，企業估計該負債公允價值時不應考慮該信用增級的影響，而僅應當考慮企業自身的信用狀況。

　　3.【答案】D

　　【解析】企業根據成本法估計相關資產或負債的公允價值，因此該設備的公允價值=1200×(1+15%)×(1+8%)×(1+12%)×(1+8%)×60%=1081.67(萬元)

　　二、多項選擇題

　　1.【答案】ABC

　　【解析】選項D，市場法、收益法、成本法屬于三大估值技術方法，收益法不包含成本法。

　　2.【答案】AD

　　【解析】選項B，企業根據可合理取得的信息，無法在交易日確定相關資產或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的，應當在考慮交易費用和運輸費用后能夠以最高金額出售該資產或者以最低金額轉移該負債的市場作為最有利市場;選項C，不同的企業可以進入不同的市場，對相同資產或負債而言，不同企業可能具有不相同的主要市場。

注冊會計師《會計》備考習題與解析優選【一】份（擴展3）

——注冊會計師《會計》練習題與解析優選【一】份

　　注冊會計師《會計》練習題與解析 1

　　1.單選題

　　下列事項中，不屬于《企業會計準則第39號——公允價值計量》準則規范的相關資產或負債的是(　)。

　　A、以非貨幣性資產形式取得的**補助

　　B、非同一**下企業合并中取得的可辨認資產和負債以及作為合并對價發行的權益工具

　　C、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　D、持有至到期投資的后續計量

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：公允價值概述

　　選項D，持有至到期投資以攤余成本進行后續計量，不按照公允價值后續計量，不屬于公允價值計量準則規范的相關資產或負債。

　　2.單選題

　　企業發生的下列交易或事項中，符合謹慎性這一會計信息質量要求的是(　)。

　　A、采用加速折舊法計提固定資產折舊

　　B、轉回固定資產減值準備

　　C、企業融資租入的固定資產

　　D、計提秘密準備

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：會計信息質量要求。

　　選項B、D，違背了違背謹慎性原則;選項C，體現了實質重于形式原則。

　　3.多選題

　　下列資產或負債中，應按照公允價值進行后續計量的有(　)。

　　A、持有待售的固定資產

　　B、企業購買的認股權證

　　C、實施以現金結算的股份支付應確認的職工薪酬

　　D、企業持有的不準備近期出售但也不準備長期持有的債券

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】本題考查知識點：會計計量屬性。

　　選項A，持有待售的固定資產以歷史成本進行后續計量;選項B，屬于衍生金融工具，應劃分為交易性金融資產，以公允價值進行后續計量;選項C，現金結算的股份支付，按照權益工具在資產負債表日的公允價值進行后續計量;選項D，應劃分為可供出售金融資產，按照公允價值進行后續計量。

　　4.單選題

　　下列項目中，不屬于按實質重于形式要求進行會計處理的是(　)。

　　A、出售應收債權給銀行，如果附有追索權，應按質押借款進行處理

　　B、在會計核算過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的方式核算

　　C、融資租賃按自有固定資產入賬

　　D、售后回購交易中，如果商品售出時不滿足收入的確認條件，則不應確認收入

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：實質重于形式。

　　選項B，體現的是重要性要求

　　5.多選題

　　在存在不確定因素的情況下，進行合理判斷時，下列做法中符合謹慎性要求的有(　)。

　　A、合理估計可能發生的損失和費用

　　B、設置秘密準備，以備虧損年度轉回

　　C、充分估計可能取得的收益和利潤

　　D、不要高估資產和預計收益

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考查知識點：謹慎性。

　　選項BC，違背了謹慎性原則。

　　6.單選題

　　下列有關所有者權益的表述中，不正確的是(　)。

　　A、所有者權益的來源包括所有者投入資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等

　　B、直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失

　　C、所有者權益金額只取決于資產的計量

　　D、所有者權益項目應當列入資產負債表

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點：會計信息質量要求。

　　選項C，所有者權益=資產-負債，所以，所有者權益金額取決于資產和負債的計量。

　　7、單選題

　　同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計**，不得隨意變更;確需變更的，應當在附注中說明。這遵循的會計信息質量要求的是(　)。

　　A、相關性

　　B、可比性

　　C、及時性

　　D、可理解性

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：可比性。

　　企業的會計**一經確定不得隨意變更，企業各個時期采用的`會計***相同，體現了可比性原則。

注冊會計師《會計》備考習題與解析優選【一】份（擴展4）

——注冊會計師考試《稅法》備考練習題優選【三】篇

　　注冊會計師考試《稅法》備考練習題 1

　　1、單選題

　　商業企業一般***零售下列貨物，可以開具增值稅專用**的是(　)。

　　A.煙酒

　　B.服裝

　　C.化妝品

　　D.勞保用品

　　【答案】D

　　【解析】商業企業一般***零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具增值稅專用**。

　　2、單選題

　　個人取得的下列應稅項目中，按次計征個人所得稅的是(　)。

　　A.對企事業單位的承包經營、承租經營所得

　　B.個體工商戶的生產、經營所得

　　C.工資、薪金所得

　　D.***讓所得

　　【答案】D

　　【解析】選項AB：對企事業單位的承包經營、承租經營所得和個體工商戶的生產、經營所得，按年計征個人所得稅;選項C：工資、薪金所得按月征收個人所得稅;選項D：***讓所得按次計征個人所得稅。

　　3、單選題

　　根據消費稅法律**的規定，下列消費品中，既征收增值稅又征收消費稅的是(　)。

　　A.從**進口數碼相機

　　B.批發環節銷售的白酒

　　C.從**進口小汽車

　　D.生產銷售洗衣機

　　【答案】C

　　【解析】選項A：進口數碼相機征收關稅、增值稅，不征收消費稅;選項B：在批發環節加征消費稅的僅限于卷煙，不包括白酒;選項D：洗衣機不屬于消費稅的征稅范圍。

　　4、多選題

　　下列有關個人所得稅稅收優惠的.表述中，正確的有(　)。

　　A.國債利息和保險賠款免征個人所得稅

　　B.個人領取原提存的住房公積金免征個人所得稅

　　C.殘疾、孤老人員和烈屬的所得可以減征個人所得稅

　　D.外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼暫免征收個人所得稅

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上選項均符合個人所得稅稅收優惠**。

　　5、多選題

　　張某2014年3月5日購買小轎車1輛，當月取得購車**并按規定繳納了車船稅，小轎車車船稅年單位稅額600元。2015年7月3日，已繳納完2015年車船稅稅款的小轎車被盜。張某收集相關證明和車船稅完稅證明到納稅所在地主管稅務機關申請退稅。下列處理正確的有(　)。

　　A.2014年張某應繳納車船稅450元

　　B.2014年張某應繳納車船稅500元

　　C.2015年張某可申請退還車船稅250元

　　D.2015年張某可申請退還車船稅300元

　　【答案】BD

　　【解析】2014年張某應繳納車船稅=600×10÷12=500(元)。2015年可申請退稅=600×6÷12=300(元)。車船稅納稅義務發生時間，為取得車船所有權或管理權的當月，以購買車船的**或其他證明文件所載日期的當月為準;一個納稅年度內已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，***可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

　　6、多選題

　　下列關于消費稅納稅義務發生時間的說法正確的有(　)。

　　A.采用分期收款方式銷售應稅消費品，納稅義務發生時間是實際收到銷售款當天

　　B.某汽車廠采用托收承付結算方式銷售小汽車，其納稅義務發生時間為發出小汽車并辦妥托收手續的當天

　　C.某汽車廠采用預收貨款方式銷售汽車，其納稅義務發生時間為收到預收貨款的當天

　　D.某化妝品廠采用賒銷方式銷售化妝品，合同規定收款日為4月10日，實際收到貨款為6月8日，其納稅義務發生時間為4月10日

　　【答案】BD

　　【解析】采用分期收款方式銷售應稅消費品，消費稅的納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或無書面合同的，為發出應稅消費品的當天;采用預收貨款方式結算，其消費稅的納稅義務發生時間為發出應稅消費品的當天。

　　注冊會計師考試《稅法》備考練習題 2

　　1、單選題

　　(2015年)下列行為中，視同銷售貨物繳納增值稅的是( )。

　　A.將購進的貨物用于集體福利

　　B.將購進的貨物用于個人消費

　　C.將購進的貨物用于對外投資

　　D.將購進的貨物用于非增值稅應稅項目

　　考點：視同銷售繳納增值稅

　　【正確答案】C

　　【答案解析】A、B、D屬于不可以抵扣進項稅額的情形。將購進的貨物用于對外投資、分配、贈送視同銷售繳納增值稅。

　　2、單選題

　　(2013年考題)某副食品商店為增值稅小規模***，2013年8月銷售副食品取得含稅銷售額66950元，銷售自己使用過的固定資產取得含稅銷售額17098元。該商店應繳納的增值稅為( )。

　　A.2282元

　　B.2291.96元

　　C.2448元

　　D.2477.88元

　　考點：增值稅

　　【正確答案】A

　　【答案解析】應繳納的增值稅=66950÷(1+3%)×3%+17098÷(1+3%)×2%=1950+332=2282(元)。

　　3、多選題

　　(2015年)下列行為免征增值稅的有( )。

　　A.個人轉讓著作權

　　B.殘疾人個人提供應稅服務

　　C.航空公司提供飛機播灑農藥服務

　　D.會計師事務所提供管理咨詢服務

　　考點：免征增值稅

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】會計師事務所提供管理咨詢服務按照“鑒證咨詢服務”繳納增值稅。

　　4、多選題

　　(2014年)某航空公司為增值稅一般***，2014年7月取得的含稅收入包括航空培訓收入57.72萬元、航空攝影收入222.6萬元、濕租業務收入199.8萬元、干租業務收入245.7萬元。該公司計算的下列增值稅銷項稅額，正確的有( )。

　　A.航空培訓收入的銷項稅額5.72萬元

　　B.航空攝影收入的銷項稅額12.6萬元

　　C.濕租業務收入的銷項稅額19.8萬元

　　D.干租業務收入的銷項稅額35.7萬元

　　考點：增值稅銷項稅額-1

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，航空培訓收入的銷項稅額=57.72÷(1+6%)×6%=3.27(萬元)

　　選項B，航空攝影收入的`銷項稅額=222.6÷(1+6%)×6%=12.6(萬元)

　　選項C，濕租業務收入的銷項稅額=199.8÷(1+11%)×11%=19.8(萬元)

　　選項D，干租業務收入的銷項稅額=245.7÷(1+17%)×17%=35.7(萬元)。

　　5、多選題

　　(2014年)某船運公司為增值稅一般***并具有國際運輸經營資質，2014年7月取得的含稅收入包括貨物保管收入40.28萬元、裝卸搬運收入97.52萬元、國際運輸收入355.2萬元、**運輸收入754.8萬元。該公司計算的下列增值稅銷項稅額，正確的有( )。

　　A.貨物保管收入的銷項稅額2.28萬元

　　B.裝卸搬運收入的銷項稅額9.66萬元

　　C.國際運輸收入的銷項稅額35.2萬元

　　D.**運輸收入的銷項稅額74.8萬元

　　考點：增值稅銷項稅額-2

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】貨物保管收入的銷項稅額=40.28÷(1+6%)×6%=2.28(萬元)

　　裝卸搬運收入的銷項稅額=97.52÷(1+6%)×6%=5.52(萬元)

　　國際運輸收入的銷項稅額=0

　　**運輸收入的銷項稅額=754.8÷(1+11%)×11%=74.8(萬元)。

　　6、單選題

　　某大型商場公開征集服務圖標，約定首先從參賽作品中評選出3件入圍作品，各支付10萬元作為獎勵，其著作權歸設計者所有;再從中挑選出最佳作品，其著作權轉歸商場所有，商場支付給設計者轉讓費30萬元。李某應征參賽并成為最終勝出者，他應就其所取得的收入繳納增值稅為( )。

　　A.0.3萬元

　　B.0.29萬元

　　C.1.2萬元

　　D.2萬元

　　考點：增值稅繳納

　　【正確答案】B

　　【答案解析】轉讓著作權免征增值稅，提供設計服屬于現代服務業。個人按小規模***繳納增值稅。應納增值稅=10÷1.03×3%=0.29(萬元)。

　　7、單選題

　　下列有關運輸服務的增值稅規定表述不正確的是( )。

　　A.航空運輸企業提供的國際運輸業務，實行增值稅零稅率

　　B.航空運輸企業根據國家指令無償提供的航空運輸服務，不征收增值稅

　　C.航空運輸企業的應征增值稅銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款

　　D.航空運輸企業提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，照章征收增值稅

　　考點：運輸服務的增值稅

　　【正確答案】D

　　【答案解析】航空運輸企業提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅。

　　注冊會計師考試《稅法》備考練習題 3

　　【單選】下列不屬于轉讓定價重點**的企業是( )。

　　A.關聯交易較多的企業

　　B.低于同行業利潤水平的企業

　　C.跳躍性盈利的企業

　　D.短期虧損，并恢復正常盈利的企業

　　【答案】D

　　【解析】根據稅法規定，轉讓定價**應重點選擇以下企業：

　　(1)關聯交易數額較大或類型較多的企業;?

　　(2)長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業;?

　　(3)低于同行業利潤水平的企業;?

　　(4)利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業;

　　(5)與避稅港關聯方發生業務往來的企業;?

　　(6)未按規定進行關聯申報或準備同期資料的'企業;?

　　(7)其他明顯違背**交易原則的企業。

　　【多選】根據關稅的有關規定，下列各項中應當計入出口關稅完稅價格的有( )。

　　A.出口關稅

　　B.出口貨物運至我國境內輸出地點裝載前發生的保險費

　　C.出口貨物運至我國境內輸出地點裝載后發生的運輸費

　　D.出口貨物在成交價格中未單獨列明的支付給**的傭金

　　【答案】BD

　　【解析】出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎**確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。另外，出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售到我國境外時買方向賣方實付或應付的價格;出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應當扣除。

　　【單選】下列關于確定稅收**密級的原則，說法正確的是( )。

　　A.稅收**一般應確定為機密級

　　B.稅收**事項涉及偷稅、騙稅或其他嚴重違反稅收法律法規的行為，應確定為秘密級

　　C.締約國主管**對稅收**有特殊保密要求的，應確定為秘密級

　　D.稅收**事項涉及最重要的國家秘密，泄露會使國家的安全和利益遭受特別嚴重的損害，應確定為絕密級

　　【答案】D

　　【解析】確定稅收**密級的原則如下：

　　(1)稅收**一般應確定為秘密級。

　　(2)屬以下情形的，應確定為機密級：

　　①稅收**事項涉及偷稅、騙稅或其他嚴重違反稅收法律法規的行為;

　　②締約國主管**對稅收**有特殊保密要求的。

　　(3)稅收**事項涉及最重要的國家秘密，泄露會使國家的安全和利益遭受特別嚴重的損害，應確定為絕密級。

　　【單選】某工業企業2016年3月轉讓一棟寫字樓，取得銷售收入1800萬元，含**空調、照明設施500萬元，懸掛式空調含稅價300萬元(該空調系2013年購進)，假設當期沒有進項稅額，則該企業2016年3月銷售寫字樓應納增值稅與營業稅合計( )萬元。

　　A.75

　　B.118.59

　　C.80.82

　　D.83.74

　　【答案】B

　　【解析】自2011年9月1日起，***轉讓土地使用權或銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地或不動產上的固定資產中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應按照規定計算繳納增值稅;凡屬于不動產的，應按照“銷售不動產”稅目計算繳納營業稅。該企業2016年3月銷售該辦公樓應納增值稅及營業稅合計=(1800-300)×5%+300/1.17×17%=118.59(萬元)。

注冊會計師《會計》備考習題與解析優選【一】份（擴展5）

——注冊會計師《審計》習題與答案范本2份

　　注冊會計師《審計》習題與答案 1

　　1、單選題

　　注冊會計師為了驗證被審計單位記錄的銷售交易是否真實發生，下列最有效的實質性程序是(　)。

　　A、以營業收入明細賬為起點追查至銷售單、發運憑證等原始憑證

　　B、復核銷售**上的數據與發運憑證是否一致

　　C、以發運憑證為起點，追查至營業收入明細賬

　　D、追查銷售**上的詳細信息至發運憑證、經批準的商品價目表和顧客訂貨單

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的是銷售與收款循環的實質性程序。選項BD，僅是原始憑證之間的復核，沒有涉及到賬簿，因此與賬簿記錄的真實性不是很相關;選項C，驗證的是完整性，而不是真實性。

　　2、多選題

　　針對下列被審計單位制定的內部**中，注冊會計師認可的有(　)。

　　A、只有附有裝運憑證、銷售**才能夠登記主營業務收入明細賬

　　B、銷售**應事先連續編號

　　C、應收賬款記賬員定期向客戶寄送對賬單

　　D、記錄銷售的職責與處理銷售交易的其他功能相分離

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查的是銷售與收款循環的特點。應由**于應收賬款、營業收入和負責現金收取的人員向客戶寄發對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執行或記錄銷售交易的會計主管報告。

　　3、單選題

　　被審計單位銷售時采用了現金折扣的方式，如果購貨方實際享受了現金折扣，被審計單位對現金折扣應作的正確會計處理是(　)。

　　A、沖減當期主營業務收入

　　B、增加當期財務費用

　　C、增加當期主營業務成本

　　D、增加當期銷售費用

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的是銷售與收款交易。對現金折扣采用總價法進行會計處理，應收賬款入賬時不扣除現金折扣，現金折扣在實際發生時計入當期財務費用。

　　4、單選題

　　注冊會計師為了**被審計單位是否有提前確認收入的情況，所采取的最有效的審計程序是(　)。

　　A、以賬簿記錄為起點做銷售業務的截止測試

　　B、以銷售**為起點做銷售業務的截止測試

　　C、以發運憑證為起點做銷售業務的截止測試

　　D、向債務人函證

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的是銷售與收款交易的實質性程序。實施銷售的截止測試主要目的就是確定被審計單位主營業務收入是否記錄于恰當的會計期間，而以賬簿記錄為起點做銷售業務的截止測試，主要是為了防止多記收入，也就是可以**其是否有提前確認收入的情況。

　　5、單選題

　　“**檢查已處理銷售銷售**上的銷售金額與會計記錄金額的一致性”，這一**針對銷售交易的認定是(　)。

　　A、發生認定

　　B、完整性認定

　　C、準確性認定

　　D、計價和分攤認定

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的是銷售與收款循環的特點。檢查已處理銷售**上的銷售金額與會計記錄金額的一致性，針對的是銷售交易的準確性認定。

　　6、單選題

　　如果**環境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改時應當考慮實施更多的審計程序的時間是(　)。

　　A、期初

　　B、期中

　　C、期末

　　D、會計年度期初

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的是實質性程序。由于重大錯報風險高，所以不應在期中實施更多的審計程序，而應在期末實施更多的審計程序。

　　7、單選題

　　下列有關**測試目的的說法中，正確的是(　)。

　　A、**測試旨在評價內部**在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性

　　B、**測試旨在發現認定層次發生錯報的金額

　　C、**測試旨在驗證實質性程序結果的可靠性

　　D、**測試旨在確定**是否得到執行

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的是**測試。**測試旨在評價內部**在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。

　　8、單選題

　　下列審計程序中，與驗證銷售的截止認定最不相關的是(　)。

　　A、選取資產負債表日前后若干天的收入明細賬，與原始憑證的金額進行比較，確定是否正確

　　B、選取資產負債表日前后若干天一定金額以上的發運憑證，與應收賬款和收入明細賬的日期進行核對，以確定是否存在跨期現象

　　C、取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的'情況

　　D、結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的是銷售的截止測試。A選項主要證明的認定是準確性或計價和分攤認定，而不是截止認定。

　　9、單選題

　　被審計單位為了檢查銷售交易記錄的及時性，下列實施的檢查程序正確的是(　)。

　　A、檢查尚未開具收款賬單的發貨和尚未登記入賬的銷售交易，并檢查有關憑證上內部核查的標記

　　B、比較核對登記入賬的銷售交易的原始憑證與會計科目表

　　C、檢查發運憑證的連續性，并將其與主營業務收入明細賬核對

　　D、了解客戶信用情況，確定是否符合企業的賒銷**

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的是銷售與收款循環的審計程序。選項B可以證實登記入賬的銷售交易分類恰當;選項C可以證實所有銷售交易均已登記入賬;選項D可以證實銷售交易均經適當審批。

　　10、多選題

　　注冊會計師了解到被審計單位與付款交易相關的下列內部**內容中，符合內部**規范要求的有(　)。

　　A、被審計單位建立了退貨管理**，對退貨條件、退貨手續、貨物出庫、貨款回收等做出明確規定

　　B、被審計單位定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項

　　C、被審計單位已到期的應付款項由主管會計(非授權的人員)辦理結算與支付

　　D、被審計單位財會部門在辦理付款業務時，對采購**、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行了嚴格審核

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查的是采購與付款循環的內部**和**測試。應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項，已到期的應付款項須經有關授權人員審批后方可辦理結算與支付。

　　注冊會計師《審計》習題與答案 2

　　一、單項選擇題

　　1 A注冊會計師在執行函證程序時，對詢證函的以下處理中，正確的是(　　)。

　　A.在粘封詢證函時未進行**編號

　　B.寄發詢證函，并將重要的詢證函復制給被審計單位進行催收貨款

　　C.有10封詢證函直接交給被審計單位的業務員，由其到被詢證單位蓋章后取回

　　D.詢證函要求被詢證單位將原件蓋章后直接寄至會計師事務所

　　參***: D

　　答案解析:

　　詢證函應當**編號;詢證函不能用于催收貨款;詢證函應當由被函證單位蓋章后直接寄給會計師事務所，不能通過被審計單位。

　　2注冊會計師在對ABC有限責任公司2013年度財務報表進行審計，為查清某項固定資產的原始價值。查閱了事務所2008年審計該項固定資產的工作底稿。本次審計于2014年3月完成，則注冊會計師查閱的該項固定資產的工作底稿應(　　)。

　　A.至少保存至2018年

　　B.至少保存至2023年

　　C.至少保存至2024年

　　D.長期保存

　　參***: C

　　答案解析:

　　由于已將2008年底稿作為**本期審計結論的基礎，因此.應視同當期有效的檔案。自審計報告日起.至少保存十年，又因為是對于2013年財務報表的審計。審計報告日應在2014年.因此應當至少保存至2024年。

　　3 在確定函證時間時，下列所述情形中最不恰當的是(　　)。

　　A.因被審計單位固有風險和**風險低，在預審時函證

　　B.注冊會計師在被審計年度終了后接受委托對被審計年度財務報表進行審計，在項目小組進駐審計現場后立即進行函證

　　C.在年終對存貨進行監盤的同時，對應收賬款進行函證

　　D.為了減少函證差異，在執行其他審計程序后實施函證

　　參***: D

　　答案解析:

　　因函證應當充分考慮對方復函時間，如果在其他審計程序實施后再函證，有一段“等待回函”時間被浪費掉;另外，一般情況下，是根據函證結果來確定是否需要實施替代程序及是否輔之以其他程序，所以選項D的論述是不恰當的。

　　4 下列關于審計證據的充分性和適當性的表述中錯誤的是(　　)。

　　A.審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，而適當性是對審計證據質量的衡量

　　B.審計證據的質量越高，所需審計證據的數量越少，相應的如果審計證據的數量比較多，則一定能夠彌補審計證據質量上的缺陷

　　C.用作審計證據的信息如果是源自于**的第三方，注冊會計師也需要考慮該信息的可靠性

　　D.注冊會計師在獲取審計證據的過程中可以考慮獲取審計證據的成本效益性

　　參***: B

　　答案解析:

　　審計證據的質量存在缺陷，通常無法通過獲取更多的審計證據來彌補。

　　5 ABC會計師事務所委派A注冊會計師審計乙公司2013年度財務報表，遇到審計溝通的問題，下列關于前后任注冊會計師溝通的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.溝通可以采用口頭和書面等方式進行

　　B.前后任注冊會計師應當對溝通過程中獲知的信息保密

　　C.在前后任注冊會計師的溝通過程中，前任注冊會計師負有主動溝通的義務

　　D.無論是前任還是后任注冊會計師，都應當將溝通的情況記錄于各自的審計工作底稿，以便完整反映審計工作的軌跡

　　參***: C

　　答案解析:

　　如果前任注冊會計師與被審計單位**了業務約定，就不再對之后的財務報表審計承擔任何責任和風險，通常也不會關注后任注冊會計師的審計計劃和審 計程序。只有后任注冊會計師主動與前任注冊會計師進行溝通，才有可能在更大程度上發現財務報表中潛在的重大錯報，以降低審計風險。所以，在前后任注冊會計師的溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務。

　　6 持續經營假設是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經營活動在可預見的將來會繼續下去，而可預見的將來通常是指(　　)。

　　A.資產負債表日后十二個月

　　B.資產負債表日后***個月

　　C.資產負債表日后三十六個月

　　D.審計報告日后十二個月

　　參***: A

　　答案解析:

　　持續經營假設是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經營活動在可預見的將來會繼續下去，而可預見的將來通常是指資產負債表日后十二個月。因 此，管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自資產負債表日起的下一個會計期間。如果評估期間少于資產負債表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至十二個月。

　　7 職業道德守則要求注冊會計師在審計中保持**性的意義是(　　)。

　　A.在審計中，注冊會計師必須對客戶沒有任何偏見

　　B.在審計過程中，注冊會計師必須采取批評的態度

　　C.注冊會計師的唯一義務是對第三方的義務

　　D.注冊會計師可以在其客戶業務中擁有直接的所有**益，只要該利益是不重要的

　　參***: A

　　答案解析:

　　只有做到**，客觀性原則才不會受到影響。

　　8 下列有關評價樣本結果階段的說法中不正確的是(　　)。

　　A.在**測試中使用非統計抽樣時，如果樣本偏差率**低于可容忍偏差率，總體可以接受

　　B.在實施**測試時，樣本偏差率是總體偏差率的最佳估計，注冊會計師無須推斷總體誤差率

　　C.在統計抽樣中，抽樣風險允許限度其實就是抽樣風險的量化指標

　　D.在非統計抽樣中，由于抽樣風險無法量化，因而在評價樣本結果時無須考慮抽樣風險的影響

　　參***: D

　　答案解析:

　　在非統計抽樣中，雖然抽樣風險無法量化，但是評價樣本結果時還是需要考慮抽樣風險的影響。

　　9 由于存貨的性質或位置而無法實施監盤程序，注冊會計師對存貨監盤實施的替代審計程序通常不包括(　　)。

　　A.檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料

　　B.檢查資產負債表日后發生的銷貨交易憑證

　　C.向顧客或供應商函證

　　D.對存貨進行截止測試

　　參***: D

　　答案解析:

　　對存貨進行截止測試，不是存貨監盤的替代審計程序。

　　10 當財務報表中列報對應數據時，如果以前針對上期財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致非無保留意見的事項仍未解決，注冊會計師下列處理中不正確的是(　　)。

　　A.如果未解決的事項對本期數據的影響或可能的影響不重大，則注冊會計師應當發表非無保留意見的審計報告，并在審計報告中說明由于未解決事項對本期數據和對應數據可比性的影響或可能的影響

　　B.如果未解決的事項對本期數據的影響或可能的影響是重大的，則注冊會計師應當發表非無保留意見的審計報告

　　C.如果未解決的事項對本期數據的影響或可能的影響不重大，則注冊會計師應當發表無保留意見的審計報告

　　D.如果未解決的事項對本期數據的影響或可能的影響是重大的，則注冊會計師發表的審計報告中應同時提及本期數據和對應數據

　　參***: C

　　答案解析:

　　以前針對上期財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致非無保留意見的事項仍未解決，如果未解決事項對本期數據的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應當說明，由于未解決事項對本期數據和對應數據之間可比性的影響或可能的影響，因此發表了非無保留意見。

注冊會計師《會計》備考習題與解析優選【一】份（擴展6）

——注冊會計師考試《會計》備考習題實用2篇

　　注冊會計師考試《會計》備考習題 1

　　2017注冊會計師考試《會計》備考習題

　　【單選題】：

　　下列做法中，不違背會計信息質量可比性要求的是( )。

　　A.投資性房地產的后續計量由公允價值模式改為成本模式

　　B.因預計發生年度虧損，將以前年度計提的無形資產減值準備全部予以轉回

　　C.因專利申請成功，將已計入前期損益的研究與開發費用轉為無形資產的成本

　　D.因追加投資，使原投資比例由50%增加到80%，而對被投資單位由具有重大影響變為具有**權，故將長期股權投資由權益法改為成本法核算

　　【答案】D

　　【解析】選項A、B和C的會計處理不符合會計準則的規定，因此違背會計信息質量可比性要求。

　　【單選題】：

　　會計核算**以融資租賃方式租入的資產視為企業的資產所反映的會計信息質量要求的'是( )。

　　A.實質重于形式

　　B.謹慎性

　　C.相關性

　　D.及時性

　　【答案】A

　　【解析】對融資租入的固定資產，從法律形式上，該資產屬于出租人的資產;從經濟實質上，承租人對該資產能夠實施**，所以承租人將以融資租賃方式租入的資產視為企業的資產進行核算和管理。

　　【單選題】：

　　下列各項會計信息質量要求中，對相關性和可靠性起著制約作用的是( )。(2010年)

　　A.及時性

　　B.謹慎性

　　C.重要性

　　D.實質重于形式

　　【答案】A

　　【解析】會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效率就**降低，甚至不再具有實際意義。

　　【單選題】：

　　根據資產定義，下列各項中不屬于資產特征的是(　　)。(2007年)

　　A.資產是企業擁有或**的經濟資源

　　B.資產預期會給企業帶來未來經濟利益

　　C.資產是由企業過去交易或事項形成的

　　D.資產能夠可靠地計量

　　【答案】D

　　【解析】資產具有以下幾個方面的特征：(1)資產應為企業擁有或者**的資源;(2)資產預期會給企業帶來經濟利益;(3)資產是由企業過去的交易或者事項形成的。

　　【單選題】：

　　下列各項中，不符合資產會計要素定義的是(　　)。

　　A.發出商品

　　B.生產成本

　　C.籌建期間發生的開辦費

　　D.尚待加工的半成品

　　【答案】C

　　【解析】選項C，預期不會給企業帶來經濟利益，不屬于企業的資產。

　　【單選題】：

　　以下事項中，不屬于企業收入的是(　　)。

　　A.銷售商品所取得的收入

　　B.提供勞務所取得的收入

　　C.出售無形資產取得的凈收益

　　D.出售投資性房地產取得的收入

　　【答案】C

　　【解析】出售無形資產取得的凈收益不屬于日常活動，不屬于收入。

　　【單選題】：

　　在歷史成本計量下，下列表述中，錯誤的是(　　)。

　　A.負債按預期需要償還的現金或現金等價物的折現金額計量

　　B.負債按因承擔現時義務的合同金額計量

　　C.資產按購買時支付的現金或現金等價物的金額計量

　　D.資產按購置資產時所付出的對價的公允價值計量

　　【答案】A

　　【解析】歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量;負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。選項A不正確。

　　【單選題】：

　　下列關于會計計量屬性的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.歷史成本反映的是資產過去的價值

　　B.重置成本是取得相同或相似資產的現行成本

　　C.現值是取得某項資產在當前需要支付的現金或其他等價物

　　D.公允價值是公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額

　　【答案】C

　　【解析】現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值。

　　注冊會計師考試《會計》備考習題 2

　　甲公司2016年2月10日從其擁有80%股權的子公司A公司購進其生產的設備一臺，A公司該設備成本為70萬元，售價為100萬元，增值稅稅額為17萬元。甲公司購入該設備另付安裝費3萬元，甲公司已付款且將該設備作為管理用固定資產于當月安裝完畢并投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。不考慮所得稅等因素影響，編制2016年合并利潤表時，該業務的抵銷對合并利潤的影響金額是(　　)。

　　A.減少20萬元

　　B.減少8.33萬元

　　C.減少25萬元

　　D.增加7.83萬元

　　【答案】C

　　【解析】該業務的抵銷應調減合并凈利潤的金額=(100-70)-(100-70)/5×10/12=25(萬元)。

　　第5題單選修改

　　2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項資產轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以2500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2015年1月1日至2018年12月3113期間可繼續使用該辦公樓，但每年年末需支付乙公司租金180萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為4000萬元，已計提折舊1600萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價為2600萬元;市場上租用同等辦公樓每年租金180萬元。甲公司上述業務對2015年利潤總額的影響金額為(　　)萬元。

　　A.-180

　　B.100

　　C.-80

　　D.-280

　　【答案】C

　　【解析】售后租回交易形成經營租賃的情況下，售價低于公允價值，但高于賬面價值，出售時應確認利潤=售價2500-資產賬面價值(4000-1600)=100(萬元)，上述業務影響2015年的利潤總額的金額=營業外收入100-租金費用180=-80(萬元)。

　　第6題單選修改

　　下列關于預計負債初始計量的表述中，正確的是(　　)。

　　A.預計負債確認時點距離實際清償有較長時間跨度時應采用現值計量

　　B.清償預計負債所需支出能夠基本確定從第三方獲得補償時沖減預計負債

　　C.待執行合同變為虧損合同且存在標的資產的，應將標的資產的減值確認為預計負債

　　D.與重組事項有關的預期處置資產利得應沖減預計負債

　　【答案】A

　　【解析】選項B，基本確定從第三方獲得的補償單獨確認為資產，不沖減預計負債;選項C，標的資產減值按照相關資產的減值處理;選項D，預計負債不得考慮預期處置資產利得的影響。

　　下列各項關于承租人與融資租賃有關會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.預計將發生的履約成本應計入租入資產成本

　　B.擔保公司擔保的資產余值應計入最低租賃付款額

　　C.租賃期滿行使優惠購買選擇權支付的.價款應直接沖減相關負債

　　D.承租人享有優惠購買選擇權時所訂立的購買價款應計入最低租賃付款額

　　【答案】CD

　　【解析】預計將發生的履約成本應在實際發生時計入當期損益，選項A錯誤;只有承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值計入最低租賃付款額，擔保公司擔保的資產余值不計入最低租賃付款額，選項B錯誤。

　　下列關于公允價值計量的說法中正確的有(　　)。

　　A.企業自建并立即出租的以公允價值模式計量的投資性房地產，應當參考本地區同一地段的寫字樓的價格

　　B.持有的上市公司的限售股的公允價值應當按照公開市場上同一發行人發行的未受限制的相同權益工具的市場價格確認

　　C.企業取得的**出讓的一項土地使用權，被限制不能用于房地產開發，企業確認該項資產的公允價值時，應當考慮該限制對公允價值的影響

　　D.公司取得一項資產，由于轉讓方限制將資產處置給競爭對手，但公司在確認該項資產的公允價值時不應當考慮該限制

　　【答案】ACD

　　【解析】持有的上市公司的限售股的公允價值應當依據公開市場上同一發行人發行的未受限制的相同權益工具的報價進行調整，即從報價中扣除市場參與者因承擔指定期間內無法在公開市場上出售該權益工具的風險而要求獲得補償的金額，選項B不正確;如果一項限制是針對資產本身的，那么在考慮資產的公允價值時應當考慮該限制，如果限制是針對資產持有者的，該限制不是資產的一項屬性，在考慮公允價值時不應當考慮，所以選項C和D正確。

　　第16題多選修改

　　下列有關安全生產費用會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.按照****提取的安全生產費用應通過“專項儲備”科目核算

　　B.對于支付安全生產檢查費等費用性支出，應于使用時直接計入管理費用

　　C.對于使用安全生產費用購置安全防護設備的，應確認為固定資產

　　D.用安全生產費用購買的固定資產，應在形成固定資產時按其成本全額計提折舊

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B不正確，企業使用專項儲備支付安全生產檢查費等費用性支出時，應沖減專項儲備。

注冊會計師《會計》備考習題與解析優選【一】份（擴展7）

——注冊會計師《會計》易錯考點練習與解析范文1份

　　注冊會計師《會計》易錯考點練習與解析 1

　　金融資產的重分類

　　多選題：

　　關于金融資產的重分類，下列說法正確的有(　)。

　　A. 持有至到期投資可以重分類為交易性金融資產

　　B. 交易性金融資產不能重分類為可供出售金融資產

　　C. 持有意圖發生變化時，可以將可供出售金融資產重分類為持有至到期投資

　　D. 沒有足夠的資金**時，應將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】交易性金融資產不能與其他金融資產進行重分類。

　　【專家點評】本題考查知識點：金融資產的重分類。需要注意的是交易性金融資產不能與其他金融資產進行重分類，可供出售金融資產與持有至到期投資滿足一定的條件可以進行重分類。

　　會計基本假設

　　多選題：

　　下列各項中，對會計基本假設的表述中恰當的是(　)。

　　A. 持續經營是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提

　　B. 明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提

　　C. 貨幣計量為確認、計量和報告提供了必要的**

　　D. 會計分期為確認、計量和報告提供了必要的**

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】明確界定會計主體是是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提，選項B正確;貨幣計量為確認、計量和報告提供了必要的**，選項C正確。

　　【專家點評】本題考查知識點：會計基本假設。這里是對于基本原理的應用考查，大家需要從原理本質上理解。

　　合并財務報表的編制

　　多選題：

　　合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循的原則和要求包括(　)。

　　A.以個別財務報表為基礎編制

　　B.一體性原則

　　C.重要性原則

　　D.**母子公司的會計**

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，屬于合并財務報表編制的前期準備事項。

　　合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循以下原則和要求：

　　(1)以個別財務報表為基礎編制。

　　(2)一體性原則。在編制合并財務報表時，對于母公司與子公司、子公司相互之間發生的經濟業務，應當視同同一會計主體內部業務處理，視同同一會計主體之下的不同核算單位的內部業務。(需要抵銷)

　　(3)重要性原則。母公司與子公司、子公司相互之間發生的經濟業務，對整個企業集團財務狀況和經營成果影響不大時，為簡化合并手續也應根據重要性原則進行取舍，可以不編制抵銷分錄而直接編制合并財務報表。

　　【專家點評】 本題考查知識點：合并財務報表的編制原則。這里是考查比較簡單的知識點，企業合并和合并報表的內容，不僅僅是抵消分錄和調整分錄，大家還需要掌握一些比較基礎的理論知識。

　　非同一**下企業合并

　　多選題：

　　下列關于非同一**下企業合并的表述中，正確的有(　)。

　　A.分步實現的`企業合并中，購買日是指購買方最終取得對被購買方**權的日期

　　B.非同一**下企業合并對于被合并方賬面原確認的商譽應當在合并報表中予以確認

　　C.吸收合并的情況下，合并方應將取得的被合并方各項可辨認資產、負債等按照購買日公允價值反映在個別財務報表中

　　D.合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入資本公積

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】選項B，非同一**下企業合并對于被合并方賬面原確認的商譽不應當在合并報表中予以確認;選項D，該差額應在合并財務報表或個別財務報表中確認為營業外收入。

　　【專家點評】本題考查知識點：非同一**下企業合并的處理。本題考查的知識點比較基礎，選項B，這里不應該確認商譽，選項D，這里是非同一**下企業合并，負商譽在合并報表中計入營業外收入，不是資本公積。

　　多選題：

　　下列關于非同一**下企業合并的表述中，正確的有(　)。

　　A.分步實現的企業合并中，購買日是指購買方最終取得對被購買方**權的日期

　　B.非同一**下企業合并對于被合并方賬面原確認的商譽應當在合并報表中予以確認

　　C.吸收合并的情況下，合并方應將取得的被合并方各項可辨認資產、負債等按照購買日公允價值反映在個別財務報表中

　　D.合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入資本公積

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】選項B，非同一**下企業合并對于被合并方賬面原確認的商譽不應當在合并報表中予以確認;選項D，該差額應在合并財務報表或個別財務報表中確認為營業外收入。

　　【專家點評】本題考查知識點：非同一**下企業合并的處理。本題考查的知識點比較基礎，選項B，這里不應該確認商譽，選項D，這里是非同一**下企業合并，負商譽在合并報表中計入營業外收入，不是資本公積。

　　會計**變更的會計處理

　　多選題：

　　丙公司為國有大型企業，適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發生變化。2011年1月1日開始執行新會計準則體系。同時經董事會和股東大會批準，于2011年1月1日開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。2011年發生符合資本化條件的開發費用3 000萬元計入無形資產，2011年攤銷計入管理費用300萬元。稅法規定，研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。不考慮其他因素，下列關于丙公司會計處理中，正確的是(　)。

　　A.對2011年度資本化開發費用形成的無形資產的計稅基礎是4 050萬元

　　B.對2011年度資本化開發費用形成的無形資產無需確認遞延所得稅資產

　　C.對2011年度資本化開發費用形成的無形資產的計稅基礎是4 500萬元

　　D.對2011年度資本化開發費用形成的無形資產應確認遞延所得稅資產337.5萬元

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】研發支出形成無形資產的按150%加計攤銷。稅法的攤銷額=3000×150%/10=300×150%。攤銷1年后的計稅基礎=攤銷前的計稅基礎3 000×150%-攤銷額300×150%=4050(萬元)，所以選項A正確;對2011年度資本化開發費用形成的無形資產不應確認遞延所得稅資產。資本化開發費用的賬面價值是2 700萬元，計稅基礎是4 050萬元，但是該資產并非產生于企業合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，無需確認遞延所得稅資產，所以B正確。

　　【專家點評】本題考查知識點：會計**變更的會計處理。本題實質考查遞延所得稅的會計處理，對于特殊的項目，比如自行研發無形資產的賬面價值與計稅基礎不同是否確認遞延所得稅一定要理解原理。

注冊會計師《會計》備考習題與解析優選【一】份（擴展8）

——注冊會計師《經濟法》備考練習題含答案優選【一】篇

　　注冊會計師《經濟法》備考練習題含答案 1

　　一、單項選擇題

　　1.在**甲公司與外國乙公司擬訂的設立中外合資經營企業的協議草案中，下列有關出資方式的約定，符合中外合資經營企業法律**規定的是( )。

　　A.甲公司通過乙公司提供財產擔保從銀行貸款作為出資

　　B.甲公司以已作抵押的廠房作為出資

　　C.乙公司以***現金作為出資

　　D.乙公司以收購甲公司30%的資產作為出資

　　【答案】D

　　【解析】外方投資者以現金出資時，只能以外幣繳付出資，不能以***繳付出資。中外投資者用作投資的實物，必須為自己所有、且未設立任何擔保物權，并應當出具其擁有所有權和處置權的有效證明，任何一方都不得用以企業名義取得的貸款、租賃的設備或者其他財產，以及用自己以外的他人財產作為自己的實物出資，也不得以企業或者投資他方的財產和權益為其出資擔保。

　　2.**甲公司擬與外國乙公司共同投資設立丙中外合資經營企業。丙企業的注冊資本為600 萬美元，其中甲公司出資400 萬美元，乙公司出資200 萬美元。合營合同約定中外投資各方分兩期繳付出資。2009 年5 月10 日，丙企業取得工商行政管理部門于2009 年5月5 日簽發的營業執照。下列有關乙公司第一期繳付出資的表述中，正確的是( )。

　　A.乙公司應于2009年8 月5日前至少繳付30萬美元

　　B.乙公司應于2009年8 月10日前至少繳付50萬美元

　　C.乙公司應于2009年11 月5日前至少繳付30萬美元

　　D.乙公司應于2009年11 月10日前至少繳付50 萬美元

　　【答案】A

　　【解析】外商投資企業合同中規定一次繳付出資的，投資各方應當自營業執照簽發之日起6 個月內繳清;合同中規定分期繳付出資的，投資各方第一期出資不得低于各自認繳出資額的15%，并且應當在營業執照簽發之日起3 個月內繳清。

　　3.關于外國投資者并購境內企業的問題，下列論述錯誤的是( )。

　　A.外國投資者認購境內公司增資，使該境內公司變更設立為外商投資企業的，為股權并購

　　B.外國投資者并購境內企業并取得實際**權，導致**老字號的境內企業實際**權轉移的，應向商務部進行申報

　　C.一般情況下，境內公司以其在境外合法設立的公司名義并購與其有關聯關系的境內公司的，所設立的外商投資企業不得享受外商投資企業待遇

　　D.外國投資者以股權并購境內公司所涉及的境內外公司的股權，必須是在境外公開合法證券交易市場掛牌交易的

　　【答案】D

　　【解析】外國投資者以股權并購境內公司所涉及的境內外公司的股權，應符合以下條件：(1)股東合法持有并**可以轉讓;(2)無所有權爭議且沒有設定質押及任何其他**限制;(3)境外公司的股權應在境外公開合法證券交易市場(柜臺交易市場除外)掛牌交易;(4)境外公司的股權最近1 年交易價格穩定。上述第(3)、(4)項不適用于特殊目的公司。

　　4.甲公司為****的非上市股份有限公司，**的乙公司在**投資成立了有限責任公司丙，若丙公司欲與甲公司合并，則下列說法正確的是( )。

　　A.丙公司須在乙公司按照公司合同、章程規定繳清出資、提供合作條件且實際開始生產、經營之后才可與甲公司合并

　　B.丙公司與甲公司合并后只能為股份有限公司

　　C.在合并后的公司中，乙公司所持股權比例一般不能少于合并后公司注冊資本的25%

　　D.若甲公司為從事煤炭開采的公司，則丙公司可以與甲公司合并

　　【答案】D

　　【解析】投資者已經按照公司合同、章程規定繳付出資、提供合作條件的，公司可以與***資企業合并。非上市的股份有限公司與有限責任公司合并后可以是股份有限公司，也可以是有限責任公司。在合并后的公司中，外國投資者的股權比例不得低于合并后公司注冊資本的.25%。

　　5.中外合作者在合作企業合同中約定外方先行收回投資的，合作企業期限屆滿時，合作企業的( )應無償歸中方合作者所有。

　　A.全部固定資產B.外方投入的固定資產

　　C.全部資產D.外方投入的全部資產

　　【答案】A

　　【解析】法律規定，中外合作者在合作企業合同中約定外方先行收回投資的，合作企業期限屆滿時，合作企業的全部固定資產應無償歸中方合作者所有。

　　二、多項選擇題

　　1.根據外商投資企業法律**的規定，下列關于中外合資經營企業的表述中，正確的是( )。

　　A.合營各方發生糾紛可以按照約定在境外仲裁機構申請仲裁

　　B.中外合資經營企業合同適用*******法律

　　C.合營企業所需原材料、燃料可在境外購買

　　D.從事資源勘查開發的合營企業應當在合營合同中約定合營期限

　　【答案】ABCD

　　【解析】合營各方發生糾紛可以按照約定在境外仲裁機構申請仲裁;中外合資經營企業合同適用*******法律;合營企業所需原材料、燃料可在境外購買;從事資源勘查開發的合營企業應當在合營合同中約定合營期限。

　　2.根據《指導外商投資方向規定》的規定，下列選項中，屬于限制類外商投資項目的有( )。

　　A.能源、重要原材料工業項目

　　B.不利于節約資源和改善生態環境的項目

　　C.從事****實行保護性開采的特種礦種勘探的項目

　　D.運用我國特有工藝生產產品的項目

　　【答案】BC

　　【解析】A 項屬于鼓勵類;D 項屬于禁止類。

注冊會計師《會計》備考習題與解析優選【一】份（擴展9）

——注冊會計師考試審計練習題與答案優選【一】篇

　　注冊會計師考試審計練習題與答案 1

　　單項選擇題

　　1.如果會計師事務所采取維護**性的措施不足以消除威脅**性因素的影響或將其降至可接受水平時，會計師事務所應當( D )。

　　A.以或有收費形式收取審計費用 B.對報表發表非標準無保留意見

　　C.將威脅**性的鑒證小組成員調離鑒證小組 D.拒絕承接業務或**業務約定

　　2.業務質量**中,會計師事務所制定的人力資源**和程序不應當考慮( B )。

　　A.招聘 B.職業經驗 C.專業勝任能力 D.業績評價

　　3.下列各項中，為獲取適當審計證據所實施的審計程序與審計目標最相關的是(　 D )。

　　A.從被審計單位銷售**中選取樣本，追查至對應的發貨單，以確定銷售的完整性

　　B.實地觀察被審計單位固定資產，以確定固定資產的所有權

　　C.對已盤點的被審計單位存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

　　D.復核被審計單位編制的銀行存款余額調節表，以確定銀行存款余額的正確性

　　4.以下對審計證據的表述不正確的有( B )。

　　A.財務報表依據的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和**性記錄

　　B.會計記錄中含有的信息本身足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎

　　C.可用作審計證據的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息

　　D.財務報表依據的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構成了審計證據，兩者缺一不可

　　5.以下審計程序中，不屬于分析程序的是( B )。

　　A. 根據增值稅申報表估算全年主營業務收入

　　B. 分析樣本誤差后，根據抽樣發現的誤差推斷審計對象總體誤差

　　C. 將購入的存貨數量與耗用或銷售的存貨數量進行比較

　　D.將關聯方交易與非關聯方交易的價格、毛利率進行對比，判斷關聯方交易的總體合理性

　　6.下列有關審計重要性的表述中，錯誤的有( C　)。

　　A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質

　　B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重要的

　　C.如果已識別但尚未更正的錯報匯總數接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調整

　　D.重要性的確定離不開職業判斷

　　7.在下列各類審計證據中，證明力最強的是( B　)。

　　A.注冊會計師自行編制的銀行存款調節表 B.應收賬款函證的`回函

　　C.客戶自己編制的存貨盤點表 D.應付賬款函證的回函

　　8.以下選項中，注冊會計師不應認可的是( C )。

　　A. 審計風險越大，需要的審計證據可能越多 B.審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少

　　C. 被審計單位管理層的可信賴度越高，所需審計證據的數量越少

　　D. 如果審計證據的質量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷

　　9. 注冊會計師應當了解的被審計單位及其環境的內容不包括( B )。

　　A.被審計單位所在行業的關鍵指標和統計數據

　　B.與被審計單位所處行業和所從事經營活動不相關的環保要求

　　C.被審計單位不納入合并范圍的投資

　　D. 被審計單位擔保情況及表外融資情況

　　10.下列風險中，不可能導致被審計單位存在更高重大錯報風險的是( D )。

　　A.不經常發生的金額異常的重大交易產生的風險

　　B. 不經常發生的性質異常的重大交易產生的風險

　　C.重大會計估計變更產生的風險

　　D. 重大會計**變更產生的風險

　　11.注冊會計師針對評估的被審計單位財務報表層次的重大錯報風險，可以選擇的總體應對措施不包括( C )。

　　A.向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性

　　B.分派更有經驗的審計人員，提供更多的督導或利用專家的工作

　　C.考慮涉及的各類交易、帳戶余額和列報的特征，以制定合理的審計方案

　　D.在選擇進一步審計程序時，注意某些程序不能被被審計單位管理層預見或事先了解

　　12.以下審計程序中，注冊會計師最有可能證實已記錄應付賬款存在的是( A )。

　　A.從應付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨**和入庫單等憑證

　　B.檢查采購文件以確定是否使用預先編號的采購單

　　C. 抽取購貨合同、購貨**和入庫單等憑證，追查至應付賬款明細賬

　　D.向供應商函證零余額的應付賬款

　　13.在對詢證函的以下處理方法中，正確的是( A )。)

　　A.在粘封詢證函時進行**編號

　　B.寄發詢證函，并將重要的詢證函復制給被審計單位進行催收

　　C.有10封詢證函直接交給被審計單位的業務員，由其到被詢證單位蓋章后取回

　　D.有10封詢證函要求被詢證單位傳真至被審計單位，并將原件蓋章后寄至會計師事務。

　　14.應付款項實質性分析程序的內容不包括( B )。

　　A.將本期期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動的原因

　　B.將本期各月應付賬款余額進行比較，分析變動的趨勢是否正常

　　C.計算應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析

　　D.分析存貨、營業成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性

　　E. 計算應付賬款與存貨的比率,并與以前年度相關比率對比分析

　　15.在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產時，實施的審計程序是( B )。

　　A.以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產的明細賬和投保情況

　　B.以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和投保情況

　　C.以分析折舊費用為起點，檢查固定資產實物

　　D.以檢查固定資產實物為起點，分析固定資產維修和保養費用

　　16.注冊會計師通過分析程序發現被審計單位存貨周轉率波動，分析其原因不可能存在( B )情況。

　　A.存貨成本項目發生變動

　　B.存貨盤存**發生變動

　　C.銷售額發生大幅度變動

　　D.存貨核算方法發生變動

　　17.注冊會計師對存貨進行審計時，下列提法不正確的是( C )。

　　A.對存貨進行監盤是證實存貨是否存在的重要程序

　　B.對存貨實施監盤是注冊會計師對存貨進行審計時最重要的程序

　　C.按照存貨正確截止的要求，對于截止至12月31日已收到購貨**并登記入賬但未到庫的在途物資，注冊會計師不應納入盤點范圍

　　D.對存貨進行計價審計，一般采用分層抽樣法

　　18. 注冊會計師復核存貨監盤備忘及相關審計工作底稿時，做法正確的是( B )。

　　A.監盤前將抽盤范圍告知被審計單位，以便其做好相關準備

　　B.索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進行賬賬、賬實核對

　　C.抽盤后將抽盤記錄交予被審計單位，要求被審計單位據以修正盤點表

　　D.未能監盤期初存貨，根據期末監盤結果倒推存貨期初余額，并予以確認

　　19. 如果被審計單位的投資證券是委托某些專門機構代為保管的，為證實這些投資證券的真實存在，注冊會計師應( C )。

　　A.實地盤點投資證券 B.獲取被審計單位管理**聲明

　　C.向代保管機構發函詢證 D.逐筆檢查被審計單位相關會計記錄

　　20. 下列符合“確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和**”原則的是( D )。

　　A.由出納人員兼任會計檔案保管工作

　　B.由出納人員保管簽發支票所需全部印章

　　C.由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作

　　D.由出納人員兼任固定資產明細賬或總賬的登記工作

注冊會計師《會計》備考習題與解析優選【一】份（擴展10）

——注冊會計師考試的備考方法優選【一】份

　　注冊會計師考試的備考方法 1

　　死啃書本，太老套

　　注冊會計師考試教材當然要看，但真的不能死讀書，所謂讀死書不如無書!而且有的科目，比如戰略，有不少沒有看教材依然通過考試的考生。比起啃教材，新世紀有更多新的學習方式，全知識點輔導書、注冊會計師培訓課程，網絡直播授課，都是很好的新選擇。不建議只選擇一種方式備考，可以多種方法配合使用，取各家之所長才是硬道理。東奧的課程和輔導書就是非常專業的.選擇，比起單一的書本學習，不妨結合起來，全方位多元備考。

　　題海戰術，過時了

　　不少考生都還在堅持題海戰術，特別是到了強化階段、沖刺階段，其注冊會計師備考攻略首要關鍵就是要練題。其實練題并不是問題，關鍵在于怎么練，很多考生在練題時注重數量，但忽略了質量。

　　首先要搞清楚練題的目的是什么，是為了掌握做題的方法，所以在練題時應該更注重方法的學習和總結;其次，大量練題其實并不利于考生總結方法摸清規律。因此不是要練海量題而是要練習正確適量的題，常考考點、經典題型，這些才是需要花時間花精力去認真解析的題。

　　60分**，不ok

　　注會考試確實是60分**，但是在實際的練題過程中卻不能保有這樣的態度，要知道現在模擬60分**，到了考場上，一緊張一大意，1分就丟出去了。在平時的模考練習時還是要對自己高標準嚴要求，60分是萬萬不行的。

　　碎片化學習，要有分寸

　　就像開頭說得，碎片學習是上班族考生學習常態，但必須要注意的是，碎片化學習也要分內容，分地點。就內容上說，碎片時間不宜進行大段新內容的學習，在上班途中學習教材、看課程效果都不會太好。環境嘈雜，***無法集中，而且無法做筆記，學習效果大打折扣。一般來說，小段預習、知識點回顧可以放在碎片化時間里，再選擇方便攜帶的學習工具，比如東奧輕松過關三—考點薈萃及記憶錦囊。

　　也要注意地點，在上下班途中，不建議學習有難度的內容，一是環境噪音大不利于學習，二是路途中也要注意安全。沉浸在注會學習中，坐過了站可如何是好。有難度的內容放在穩定點的環境里，比如上班午休時間，相對安靜利于集中。

　　適合自己的才是最好的

　　備考方法千千萬萬，但適合自己才是最好的。一次過六科的學霸是有，但他的CPA備考經驗方法不一定適合每個人，找到自己的方法才是正途。所謂“條條大路通羅馬”，各個備考攻略都有可取的地方，取長補短，結合自身情況，實時調整，找到讓自己最舒服、備考最高效的學習方式。

　　現在開始，拋掉以前陳舊的注會學**慣，豐富學習方法，思考每一道題目，嚴格要求。