注會《會計》高頻考點：其他綜合收益的確認與計量 1

　　【內容導航】

　　其他綜合收益的確認與計量及會計處理

　　【所屬章節】

　　本知識點屬于《會計》科目第十章負債和所有者權益的內容

　　【高頻考點】其他綜合收益的確認與計量及會計處理

　　其他綜合收益，是指企業根據其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。包括以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益和以后會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益兩類。

　　1.以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動，以及按照權益法核算因被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動導致的權益變動，投資企業按持股比例計算確認的該部分其他綜合收益項目。

　　2.以后會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目

　　(1)可供出售金融資產公允價值的變動

　　可供出售金融資產公允價值變動形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外

　　借：可供出售金融資產――公允價值變動

　　貸：其他綜合收益

　　或作相反的會計分錄。

　　(2)可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額

　　對于發生的匯兌損失

　　借：其他綜合收益

　　貸：可供出售金融資產

　　對于發生的匯兌收益，作相反會計分錄。

　　(3)金融資產的重分類

　　①將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的.金融資產

　　重分類日該項金融資產的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該項金融資產沒有固定到期日的，與該金融資產相關、原直接計入所有者權益的利得或損失，仍應記入“其他綜合收益”科目，在該金融資產被處置時轉入當期損益。

　　②將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量

　　借：可供出售金融資產(金融資產的公允價值)

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資

　　其他綜合收益(差額，或借方)

　　產生的“其他綜合收益”在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉入當期損益。

　　③按規定應當以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產，在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關賬面價值與公允價值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉入當期損益。

　　(4)采用權益法核算的長期股權投資

　　①被投資單位其他綜合收益變動，投資方按持股比例計算應享有的份額

　　借：長期股權投資――其他綜合收益

　　貸：其他綜合收益

　　被投資單位其他綜合收益減少作相反的會計分錄

　　②處置采用權益法核算的長期股權投資時

　　借：其他綜合收益

　　貸：投資收益(或相反分錄)

　　(5)存貨或自用房地產轉換為投資性房地產

　　①企業將作為存貨的房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值大于賬面價值的

　　借：投資性房地產――成本(轉換日的公允價值)

　　貸：關于開發產品等

　　其他綜合收益(差額)

　　企業將自用房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值大于賬面價值的

　　借：投資性房地產――成本(轉換日的公允價值)

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　　其他綜合收益(差額)

　　②處置該項投資性房地產時，因轉換計入 其他綜合收益的金額應轉入當期其他業務成本

　　借：其他綜合收益

　　貸：其他業務成本

　　(6)現金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分

　　現金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，直接確認為其他綜合收益。

　　(7)外幣財務報表折算差額

　　按照外幣折算的要求，企業在處置境外經營的當期，將已列入合并財務報表所有者權益的外幣報表折算差額中與該境外經營相關部分，自其他綜合收益項目轉入處置當期損益。如果是部分處置境外經營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益。

注會《會計》高頻考點：其他綜合收益的確認與計量（精選1篇）擴展閱讀

注會《會計》高頻考點：其他綜合收益的確認與計量（精選1篇）（擴展1）

——《初級會計實務》考點：被投資單位其他綜合收益(1)份

　　《初級會計實務》考點：被投資單位其他綜合收益 1

　　第六節　長期股權投資

　　采用權益法核算長期股權投資的賬務處理

　　3.被投資單位其他綜合收益

　　基本賬務處理：

　　借(或貸)：長期股權投資——其他綜合收益

　　貸(或借)：其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動額×投資方持股比例)

　　【提示1】投資企業在對采用權益法核算的長期股權投資確認投資收益和其他綜合收益時還需注意以下兩個方面：

　　一是被投資單位采用的會計**及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計**及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資收益和其他綜合收益等。

　　二是投資企業計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與聯營企業、合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照應享有的比例計算歸屬于投資企業的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資收益。投資企業與被投資單位發生的未實現內部交易損失，按照《企業會計準則第8號——資產減值》等的有關規定屬于資產減值損失的，應當全額確認。

　　【提示2】投資企業收到被投資單位宣告發放的股票股利不進行賬務處理，但應在備查簿中進行登記，在除權日注明增加的股數以反映股份的變化情況。

　　4.被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的.其他變動，企業按持股比例計算應享有的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。

　　會計分錄如下：

　　借或貸：長期股權投資——其他權益變動

　　貸或借：資本公積——其他資本公積

　　【例題?單選題】某企業年末長期股權投資明細科目如下：“投資成本”明細科目的借方余額為3000萬元，“損益調整”明細科目的借方余額為1500萬元，“其他綜合收益”明細科目的借方余額為500萬元。不考慮其他因素，年末該企業長期股權投資賬面價值為(　　)萬元。

　　A.2000

　　B.4500

　　C.5000

　　D.3000

　　【答案】C

　　【解析】年末該企業長期股權投資賬面價值=3000+1500+500=5000(萬元)。

　　【舉例】2016年東方股份有限公司可供出售金融資產的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認相應的其他綜合收益1200000元。甲公司應做如下會計處理：

　　【答案】

　　借：長期股權投資——其他綜合收益　　　　　　　　 1200000

　　貸：其他綜合收益 　　　　　　　　　　　　　　　　1200000

　　【例題?單選題】2010年1月1日，甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關費用8萬元，采用權益法核算。取得投資時，乙公司所有者權益的賬面價值為5000萬元(與可辨認凈資產的公允價值相同)。乙公司2010年度實現凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權投資2010年12月31日的賬面余額為(　　)萬元。

　　A.1590

　　B.1598

　　C.1608

　　D.1698

　　【答案】D

　　【解析】2010年12月31日該長期股權投資賬面余額=1608+300×30%=1698(萬元)。

注會《會計》高頻考點：其他綜合收益的確認與計量（精選1篇）（擴展2）

——注會《會計》高頻考點：或有事項的確認和計量（精選1篇）

　　注會《會計》高頻考點：或有事項的確認和計量 1

　　【提示】在產品質量保證中，企業銷售的商品，有些沒有質量問題，有些有較小質量問題，有些有較大質量問題，這幾個事項同時存在，屬于多個項目，要用加權平均數計算最佳估計數。

　　3.對預計負債賬面價值的復核

　　企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。

　　【提示】企業不應當確認或有負債和或有資產。

注會《會計》高頻考點：其他綜合收益的確認與計量（精選1篇）（擴展3）

——注會《會計》高頻考點：權益法轉換為公允價值計量(精選一篇)

　　注會《會計》高頻考點：權益法轉換為公允價值計量 1

　　【內容導航】

　　1.處置部分

　　2.將原權益法核算時確認的全部其他綜合收益(假定被投資單位實現的'其他綜合收益均可結轉到損益)轉入投資收益。

　　3. 原權益法核算時確認的全部資本公積――其他資本公積轉入投資收益

　　4.剩余股權投資轉為可供出售金融資產等

　　【所屬章節】

　　本知識點屬于《會計》科目第八章長期股權投資與企業合并的內容

　　【高頻考點】權益法轉換為公允價值計量

　　1.處置部分

　　借：銀行存款

　　貸：長期股權投資

　　投資收益

　　2.將原權益法核算時確認的全部其他綜合收益(假定被投資單位實現的其他綜合收益均可結轉到損益)轉入投資收益。

　　借：其他綜合收益

　　貸：投資收益

　　或作相反分錄。

　　3. 原權益法核算時確認的全部資本公積――其他資本公積轉入投資收益

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：投資收益

　　或作相反分錄。

　　4.剩余股權投資轉為可供出售金融資產等

　　借：可供出售金融資產等 (轉換日公允價值)

　　貸：長期股權投資(剩余投資賬面價值)

　　投資收益(差額)

注會《會計》高頻考點：其他綜合收益的確認與計量（精選1篇）（擴展4）

——注會《會計》高頻考點：重組義務優選【2】份

　　注會《會計》高頻考點：重組義務 1

　　【內容導航】

　　重組義務

　　【所屬章節】

　　本知識點屬于《會計》科目第十章負債和所有者權益的內容

　　【高頻考點】重組義務

　　重組，是指企業制定和**的，將顯著改變企業**形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。

　　屬于重組的事項主要包括：

　　(1)出售或終止企業的部分業務;

　　(2)對企業的**結構進行較大調整;

　　(3)關閉企業的`部分營業場所，或將營業活動由一個國家或地區遷移到其他國家或地區。

　　企業承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。

　　下列情況同時存在時，表明企業承擔了重組義務：

　　(1)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等;

　　(2)該重組計劃已對外**，重組計劃已經開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內容，從而使各方形成了對該企業將實施重組的合理預期。

　　【提示】因辭退福利確認的預計負債通過“應付職工薪酬”科目核算。

　　表10-5　　　　　　　　與重組有關支出的判斷表

支出項目

包括

不包括

不包括的原因

自愿遣散

√

**遣散（如果自愿遣散目標未滿足）

√

將不再使用的廠房的租賃撤銷費

√

將職工和設備從擬關閉的工廠轉移到繼續使用的工廠

√

支出與繼續進行的活動相關

剩余職工的再培訓

√

支出與繼續進行的活動相關

支出項目

包括

不包括

不包括的原因

新經理的招募成本

√

支出與繼續進行的活動相關

推廣公司新形象的營銷成本

√

支出與繼續進行的活動相關

對新分銷網絡的投資

√

支出與繼續進行的活動相關

重組的未來可辨認經營損失（最新預計值）

√

支出與繼續進行的活動相關

特定不動產、廠場和設備的減值損失

√

減值準備應當按照《企業會計準則第8號――資產減值》進行評估，并作為資產的抵減項

　　不要在還能拼搏的年紀選擇安逸，追求夢想什么時候都不算晚，每天多做一些注會練習題，日積月累，定會有所收獲!

　　注會《會計》高頻考點：重組義務 2

　　【內容導航】

　　重組義務

　　【所屬章節】

　　本知識點屬于《會計》科目第十章負債和所有者權益的內容

　　【高頻考點】重組義務

　　重組，是指企業制定和**的，將顯著改變企業**形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。

　　屬于重組的事項主要包括：

　　(1)出售或終止企業的部分業務;

　　(2)對企業的**結構進行較大調整;

　　(3)關閉企業的部分營業場所，或將營業活動由一個國家或地區遷移到其他國家或地區。

　　企業承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。

　　下列情況同時存在時，表明企業承擔了重組義務：

　　(1)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等;

　　(2)該重組計劃已對外**，重組計劃已經開始實施，或已向受其影響的.各方通告了該計劃的主要內容，從而使各方形成了對該企業將實施重組的合理預期。

　　【提示】因辭退福利確認的預計負債通過“應付職工薪酬”科目核算。

　　表10-5 ? ? ? ?與重組有關支出的判斷表

支出項目 ? ? ? ?

包括 ? ? ? ?

不包括 ? ? ? ?

不包括的原因 ? ? ? ?

自愿遣散 ? ? ? ?

√ ? ? ? ?

**遣散（如果自愿遣散目標未滿足） ? ? ? ?

√ ? ? ? ?

將不再使用的廠房的租賃撤銷費 ? ? ? ?

√ ? ? ? ?

將職工和設備從擬關閉的工廠轉移到繼續使用的工廠 ? ? ? ?

√ ? ? ? ?

支出與繼續進行的活動相關 ? ? ? ?

剩余職工的再培訓 ? ? ? ?

√ ? ? ? ?

支出與繼續進行的活動相關 ? ? ? ?

支出項目 ? ? ? ?

包括 ? ? ? ?

不包括 ? ? ? ?

不包括的原因 ? ? ? ?

新經理的招募成本 ? ? ? ?

√ ? ? ? ?

支出與繼續進行的活動相關 ? ? ? ?

推廣公司新形象的營銷成本 ? ? ? ?

√ ? ? ? ?

支出與繼續進行的活動相關 ? ? ? ?

對新分銷網絡的投資 ? ? ? ?

√ ? ? ? ?

支出與繼續進行的活動相關 ? ? ? ?

重組的未來可辨認經營損失（最新預計值） ? ? ? ?

√ ? ? ? ?

支出與繼續進行的活動相關 ? ? ? ?

特定不動產、廠場和設備的減值損失 ? ? ? ?

√ ? ? ? ?

減值準備應當按照《企業會計準則第8號――資產減值》進行評估，并作為資產的抵減項 ? ? ? ?

注會《會計》高頻考點：其他綜合收益的確認與計量（精選1篇）（擴展5）

——《初級會計實務》同步練習：其他綜合收益(一)份

　　《初級會計實務》同步練習：其他綜合收益 1

　　【單選題】下列可供出售金融資產的賬務處理中，應當直接計入發生當期損益的是(　　)。

　　A.可供出售權益工具公允價值的增加

　　B.購買可供出售金融資產時發生的交易費用

　　C.可供出售債務工具減值準備在原減值損失范圍內的轉回

　　D.收到取得時包含的已宣告但尚未發放的現金股利

　　【正確答案】C

　　【答案解析】可供出售權益工具公允價值的增加計入其他綜合收益，選項A錯誤;購買可供出售金融資產時發生的交易費用計入其初始投資成本，選項B錯誤;可供出售債務工具減值準備在原減值損失范圍內的`轉回計入資產減值損失，選項C正確;收到取得時包含的已宣告但尚未發放的現金股利，借記“其他貨幣資金—存出投資款”等科目，貸記“應收股利”科目，選項D錯誤。

　　【單選題】2014年4月5日，甲公司從證券市場購入乙公司發行的股票500萬股，確認為可供出售金融資產，支付價款890萬元(其中包含已宣告但尚未發放的現金股利80萬元)，另支付交易費用2萬元。5月10日，收到乙公司發放的現金股利80萬元。12月31日，該項可供出售金融資產的公允價值為960萬元，不考慮其他因素，2014年甲公司應確認的其他綜合收益為(　　)萬元。

　　A.70

　　B.150

　　C.128

　　D.148

　　【正確答案】D

　　【答案解析】可供出售金融資產的入賬價值=(890-80)+2=812(萬元);持有期間可供出售金融資產的公允價值變動計入其他綜合收益，因此2014年甲公司應確認的其他綜合收益=960-812=148(萬元)。

　　本題會計分錄為：

　　2014年4月5日：

　　借：可供出售金融資產—成本　　　　　　　　　　　 812

　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：其他貨幣資金—存貨投資款　　　　　　　　　　 892

　　2014年5月10日：

　　借：其他貨幣資金—存貨投資款　　　　　　　　　　　80

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　2014年12月31日：

　　借：可供出售金融資產—公允價值變動　　　　　　　 148

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 148

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注會《會計》高頻考點：其他綜合收益的確認與計量（精選1篇）（擴展6）

——注會《會計》知識點：會計要素確認條件(精選一篇)

　　注會《會計》知識點：會計要素確認條件 1

　　【知識點】會計要素確認條件

　　1.資產的確認條件

　　將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　(1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業;

　　(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　如何理解資產的賬面余額、賬面凈值和賬面價值?

　　資產的賬面價值=資產的.賬面余額-資產折舊或攤銷-資產減值準備

　　2.負債的確認條件

　　將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　(1)與該義務有關的經濟利益很可能流出企業

　　(2)未來流出的經濟利益能夠可靠地計量

　　所有者權益的確認條件

　　由于所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認;所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。

　　3.收入的確認條件

　　收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經濟利益很可能流入企業;二是經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少;三是經濟利益的流入額能夠可靠地計量。

　　4.費用的確認條件

　　費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業;二是經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加;三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　5.利潤的確認條件

　　利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

注會《會計》高頻考點：其他綜合收益的確認與計量（精選1篇）（擴展7）

——注會《會計》高頻考點：增值稅實用1份

　　注會《會計》高頻考點：增值稅 1

　　【內容導航】

　　(1)科目設置及核算內容

　　(2)主要業務賬務處理

　　【所屬章節】

　　本知識點屬于《會計》科目第十章負債和所有者權益的內容

　　【高頻考點】增值稅

　　(1)科目設置及核算內容

　　①一般***

　　10個二級明細科目，其中“應交稅費――應交增值稅”設專欄

　　應交稅費――應交增值稅(若干專欄)

　　――未交增值稅

　　――預交增值稅

　　――待抵扣進項稅額

　　――待認證進項稅額

　　――待轉銷項稅額

　　――增值稅留抵稅額

　　――簡易計稅

　　――轉讓金融商品應交增值稅

　　――代扣代交增值稅

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

　　(銷項稅額抵減)

　　(已交稅金)

　　(轉出未交增值稅)

　　(減免稅款)

　　(出口抵減內銷產品應納稅額)

　　(銷項稅額)

　　(出口退稅)

　　(進項稅額轉出)

　　(轉出多交增值稅)

　　②小規模***

　　小規模***應在“應交稅費”科目下，設置三個二級明細科目：“應交增值稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”。

　　(2)主要業務賬務處理

　　①購銷業務的會計處理

　　1)采購等業務進項稅額允許抵扣的賬務處理

　　借：庫存商品等

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(當月已認證的可抵扣增值稅額)

　　應交稅費――待認證進項稅額(當月未認證的可抵扣增值稅額)

　　貸：銀行存款等

　　2)購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣的賬務處理

　　借：固定資產等

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(當期可抵扣的增值稅額，當月抵扣60%)

　　應交稅費――待抵扣進項稅額(以后期間可抵扣的增值稅額，第13個月抵扣40%)

　　貸：銀行存款等

　　以后期間抵扣時：

　　借：應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應交稅費――待抵扣進項稅額

　　3)銷售業務的賬務處理

　　借：應收賬款等

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　應交稅費――簡易計稅(采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額)

　　按照國家**的會計**確認收入或利得的時點早于按照增值稅**確認增值稅納稅義務發生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費――待轉銷項稅額”科目，待實際發生納稅義務時再轉入“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費――簡易計稅”科目。

　　按照增值稅**確認增值稅納稅義務發生時點早于按照國家**的`會計**確認收入或利得的時點的，應將應納增值稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費――簡易計稅”科目，按照國家**的會計**確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。

注會《會計》高頻考點：其他綜合收益的確認與計量（精選1篇）（擴展8）

——注會《會計》高頻考點：設定受益計劃范文一份

　　注會《會計》高頻考點：設定受益計劃 1

　　【內容導航】

　　設定受益計劃

　　 【所屬章節】

　　本知識點屬于《會計》科目第十章負債和所有者權益的內容

　　【高頻考點】設定受益計劃

　　設定受益計劃是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。

　　【提示】在設定提存計劃下，風險實質上要由職工來承擔。在設定受益計劃下，風險實質上由企業來承擔。

　　步驟一：確定設定受益義務現值和當期服務成本。

　　企業應當通過下列兩步確定設定受益義務現值和當期服務成本。

　　(1)根據預期累計福利單位法，?用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統計變量(如職工離職率和**率)和財務變量(如未來薪金和醫療費用的增加)等作出估計，計量設定受益計劃所產生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。

　　(2)根據資產負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質量公司債券的市場收益率確定折現率，將設定受益計劃所產生的義務予以折現，以確定設定受益計劃義務的現值和當期服務成本。

　　設定受益義務的現值，是指企業在不扣除任何計劃資產的情況下，為履行當期和以前期間職工服務產生的義務所需的預期未來支付額的現值。

　　步驟二：確定設定受益計劃凈負債或凈資產。

　　設定受益計劃存在資產的，企業應當將設定受益計劃義務現值減去設定受益計劃資產公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產。

　　設定受益計劃存在盈余的，企業應當以設定受益計劃的盈余和資產上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產。其中，資產上限，是指企業可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而獲得的經濟利益的現值。

　　步驟三：確定應當計入當期損益的金額。

　　設定受益計劃中應確認的計入當期損益的`金額=服務成本+設定受益凈負債或凈資產的利息凈額

　　服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失。

　　(1)當期服務成本，是指因職工當期服務導致的設定受益義務現值的增加額。即為歸屬于當年福利的現值。

　　(2)過去服務成本，是指設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現值的增加或減少。

　　(3)結算利得和損失。企業應當在設定受益計劃結算時，確認一項結算利得或損失。

　　設定受益計劃結算利得或損失是下列兩項的差額：

　　①在結算日確定的設定受益計劃義務現值。

　　②結算價格，包括轉移的計劃資產的公允價值和企業直接發生的與結算相關的支付。

　　(4)設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額。設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額，是指設定受益凈負債或凈資產在所處期間由于時間流逝產生的變動。包括計劃資產的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產上限影響的利息。

　　步驟四：確定應當計入其他綜合收益的金額。

　　設定受益凈負債或凈資產的重新計量應當計入其他綜合收益，且在后續期間不應重分類計入損益，但是企業可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益中確認的金額。

　　重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動包括下列部分：

　　(1)精算利得和損失

　　即由于精算假設和經驗調整導致之前所計量的設定受益計劃義務現值的增加或減少。產生精算利得和損失的原因包括：企業未能預計的過高或過低的職工流動率、提前退休率、**率、過高或過低的薪金、福利的增長以及折現率變化等因素。精算利得或損失不包括因引入、修改、縮減或結算設定受益計劃所導致的設定受益義務現值的變動，或者設定受益計劃下應付福利的變動。這些變動產生了過去服務成本或結算利得或損失。

　　(2)計劃資產回報，扣除包含在設定受益凈負債或凈資產的利息凈額中的金額

　　計劃資產的回報，指計劃資產產生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產已實現和未實現的利得或損失。企業在確定計劃資產回報時，應當扣除管理該計劃資產的成本以及計劃本身的應付稅款，但計量設定受益義務時所采用的精算假設所包括的稅款除外。管理該計劃資產以外的其他管理費用不需從計劃資產回報中扣減。

　　(3)資產上限影響的變動，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產的利息凈額中的金額。

　　【提示】注意區分應當計入當期損益的金額和應當計入其他綜合收益的金額

　　(1)計入當期損益金額包括：①當期服務成本;②過去服務成本;③結算利得和損失;④設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額。

　　(2)計入其他綜合收益的金額包括：①精算利得和損失;②計劃資產回報，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產的利息凈額中的金額;③資產上限影響的變動，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額中的金額。

注會《會計》高頻考點：其他綜合收益的確認與計量（精選1篇）（擴展9）

——注冊會計師考試《會計》考點之遞延所得稅資產的確認和計量通用1篇

　　注冊會計師考試《會計》考點之遞延所得稅資產的確認和計量 1

2017注冊會計師考試《會計》考點之遞延所得稅資產的確認和計量

　　你知道遞延所得稅資產的確認和計量的原則是什么嗎?你對遞延所得稅資產的確認和計量的原則了解嗎?下面是yjbys小編為大家帶來的遞延所得稅資產的確認和計量的原則的知識，歡迎閱讀。

　　(一)一般原則

　　資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。

　　1.遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。

　　2.按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。在預計可利用未彌補虧損或稅款抵減的未來期間內能夠取得足夠的應納稅所得額時，除準則中規定不予確認的情況外，應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時減少確認當期的所得稅費用。

　　與可抵扣虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產，其確認條件與可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產相同。

　　3.企業合并中，按照會計準則規定確認的合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽等。

　　4.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。

　　【學派提示】若產生的可抵扣暫時性差異影響其他綜合收益，則遞延所得稅資產對應科目為其他綜合收益。如因可供出售金融資產期末公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。

　　(二)不確認遞延所得稅資產的特殊情況

　　某些情況下，如果企業發生的某項交易或事項不是企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅資產。其原因在于，如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產。其原因是無對應科目。

　　因該項交易不是企業合并，遞延所得稅資產不能對應商譽;因該項交易或事項發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以遞延所得稅資產不能對應“所得稅費用”科目，從而不會影響留存收益，交易發生時產生暫時性差異的`業務也不會涉及股本(或實收資本)、資本公積和其他綜合收益，因此遞延所得稅資產不能對應所有者權益。若確認遞延所得稅資產，為使會計等式平衡，則只能增加負債的價值或減少其他資產的價值，這種會計處理違背歷史成本計量屬性，因此不確認遞延所得稅資產。

　　(三)遞延所得稅資產的計量

　　1.適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現。

　　2.遞延所得稅資產的減值。資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。遞延所得稅資產的賬面價值減記以后，繼后期間根據新的環境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。

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注會《會計》高頻考點：其他綜合收益的確認與計量（精選1篇）（擴展10）

——談人力資源會計的確認與計量匯總1篇

　　談人力資源會計的確認與計量 1

　　一、關于人力資源的確認

　　資產的定義是預期能夠流入企業未來經濟利益的資源。我們可以看出人力資源和物資資源都符合此定義，即兩者都有為企業帶來經濟效益的能力。將人力資源作為資產來確認的問題已經有許多文章作了論述，作為資產來確認人力資源業已經成為一個不需爭論的事實。關鍵問題是，只將人力資源籠統地確認為資產就可以了嗎我們知道，物資資產有著流動資產和非流動資產之分，如果將資產在企業營運中起的作用還可分為管理用資產，生產用資產，銷售用資產等。同樣，，我們也可以對人力資產作出類似分類。因為企業中必然存在著一部分臨時工，同時也有長期的雇員。他們在企業中的分布和作用大不相同，而人員結構不同的企業情況更不一樣，也就是說，僅僅這樣揭示企業的人力資源信息（指只將人力資源籠統地確認為資產）還遠遠不能滿足信息使用者的需要，因為這樣揭示的會計信息并沒有說明企業的人力資源的結構組成以及人力資源在企業內部的分布情況。而恰恰是這些信息對

企業的利益相關者有著非常重要的作用。

　　在現代企業中，內部機構設置的科學性可以反映企業管理的***，而內部機構的設置具體又表現在人員的結構和分布上。在以前的計劃經濟體制下，商品稀缺，我國的企業機構設置呈“紡錘性”，企業的生產經營重點是生產，生產一線人員很多，而市場營銷人員利科研人員相對較少。隨著經濟的發展，這種機構的設置已遠遠落后于時代的要求。前不久，已經**結案的全國最大的國企破產案?D?D阿城糖廠的破產為此作了一個痛苦的注解。阿城糖廠擁有員工五千多人，“一年之內中層**的人數增加了近4倍，從40人增加到了188人。但令人不解的是，在市場競爭日益激烈的情況下，該廠銷售人員卻一直沒有增加。”（引自**電視報《****》）市場銷售人員僅二十多人。現代企業管理和營銷理論認為，市場經濟下，一個理想的人力分布配置應里“啞鈴型”，企業的科研人員和營銷人員相對來講應該較多，而生產人員應該較少。在這種情況下，我們就可以按人力資源的`作用即生產部門人力資產、管理部門人力資產和銷售部門人力資產對人力資產分別確認。這樣一來，信息需求者就可以了解企業的人力資源的分布，從而可以分析企業的人力結構是否合理，據此還可以作為預測企業的未來前景的工具之一。

　　二、關于人力資產的特點

　　人力資產是相對于物資資產而言的，因此，搞清兩者關系是正確提供人力信息的前提。物資資產目前一般按流動資產和非流動資產兩大類來計量。非流動資產一般來說是一次性投入，并且企業一旦取得某項非流動資產，此項資產就屬于企業所有，企業對其擁有完全的所有權或**權，然后按此項資產在企業收益的受益期長短來分攤其價值。流動資產流動性較強，一般是分期購買，分期計量。同樣，企業對其也有著完全的所有權。但“人”卻不同，“人”不僅是社會生產的基本要素和生產力的主導因素，還是有血有肉、有思想、會思維的高級動物。企業可以通過支付工資等費用來擁有人的勞動力使用權，但企業不可能對人本身擁有所有權和**權。可見，人力資產的使用權和所有權是分離的。計量物資資產時，由于企業擁有對物本身的所有權或**權，計量對象是物本身，計量人力資產時由于企業沒有也不可能擁有對人本身的所有權和**權，如果把人本身作為計量對象是不恰當的。經濟理論告訴我們，企業所擁有或**的只能是人的勞動力，也即人力資源的計量對象是勞動力，是人所具有的能力，使用該能力可以為企業創效益做貢獻。由于計量的對象是勞動力，而勞動力是沒有實物形態的資產，這樣一來人力資產就具有無形資產的特征。同時我們也知道，企業中的人力資產的流動性是不一定的，有的終生服務于企業，有的經常變換單位。也就是說在總體上人力資產既有流動資產的性質又有非流動資產的特征。

　　三、關于人力資產的計量

　　由于人國資產具有上述特點，應該如何對其進行科學的計量呢目前，普遍的方法是將各種費用資本化或者將人力資產使用期間的各種費用折現，然后，再將其在以后期間內攤銷，這種方法類似于固定資產折舊的處理方法。但是，這種處理方法有很多缺陷。首先，該方法所涉及到的資本化或折現時間是主觀確定的，同時所用計量模式中涉及的有關數據，例如折現法中的原值，還要隨著時間的變化不斷調整。這樣一來，會計所提供的有關人力資源信息的可核性和反映真實性必然較低，從而信息的可靠性就受到懷疑。另外此方法的可操作性也很低。

　　我認為，我們完全不必利用上述方法來計量有關信息，而可以根據其不同的費用采取不同的處理方法。企業取得人力資產之前，必然要發生一定的費用支出，如招募成本，選擇成本，錄用成本，安置成本，取得人力資產后還要發生一定的培訓費。對于前者，由于費用是在資產取得之前發生的，并且費用的發生與資產的取得與否沒有直接關系，如果花費在特定對象身上的支出有效，也就是說，對某人力資產的費用支出結果是取得了該資產，那么此費用應該計入該人力資產價值，反之，如果也計入此人力資產的價值，則很不恰當，而是應作為當期費用處理（這類似于研究開發費的處理）。對于有效費用和隨后發生的培訓費如果有合同并且數目較大則在合同期內攤銷，如沒有合同則在三到五年或更適當的年限內攤銷；如數目較小，則作為當期費用處理（這類似干固定資產修理改良費的處理）。人力資產取得后，正常情況下企業都會每月支付工資，而支付工資是企業對勞動者的勞動力使用權的購買。

　　我們可以這樣認為，一項人力資產的取得，是企業多了一位供應商，此供應商供應給企業的是勞動力這一特殊的商品。在有效人才市場假設下，企業每月付款，供應商定期供貨，否則，如果供應商不滿意，就會停止供貨，這表現為員工離開企業，同樣如果企業不滿，則停止購貨，這表現為企業解雇員工。這樣一來，企業就好象在購買如原材料這樣的流動資產。會計處理時就可以參照類似于原材料等流動資產的處理方式，借記“人力資產”，貸記“應付工資”或“銀行存款”等科目。這樣做的原因或好處如下：

　　其一，這種做法所提供的信息的相關性較強。會計信息的提供也應貫徹“以需定產”的原則，從需求者的角度出發。我個人認為，會計信息的需求者更關心的是人力資源為企業創造的價值大小，期望人力資產信息能幫助他們預測企業未來的現金流量，對人力資源價值的需求相對而言要小些。也就是說，利益關系人并不太在乎企業人力資源本身的價值大小，他們更關注企業取得和利用人力資源的成本和人力資源給企業帶來的效益。

　　其二，此法的可靠性也較高。這里的會計計量所用的是投入價值中的歷史成本，而歷史成本的可靠性是不言而喻的。

　　第三，前面已經講過，影響人力資源的因素有很多，除了工資因素以外還受工作環境和社會關系等各方面的影響，人們追求的既有物資上的享受又有精神上的滿足。而精神方面是難以衡量的。但在一個有效的人才市場中，買賣雙方必定會權衡自己物質上和精神上的得失，工資可以很好地充當交易的顯示器。長遠來看，如果交易價值較低則在某種程度上說明人力資產在該企業得到了較好的精神滿足，而人力資產精神的滿足程度又從側面體現了企業的人力資源管理水平高低。

　　第四，用工資成本提供的信息可以使信息的需求者根據工資成本和企業效益推斷企業人力資產使用的效益性。

　　第五，用工資成本來計量人力資源，還可以使企業***提高尊重知識，尊重人才的意識。因為企業人才會根據企業所給的工資和企業所提供的精神上的報酬作出是否繼續在本企業工作的決策。而工資因素是最重要的，是決定性的因素。這樣一來，對一個深知人才重要性的管理者來講必然會盡量滿足企業有用人才的物資和精神上的要求，以使他們有充足的精力和更大的動力為企業服務，為企業創造更大的效益，從而物盡其用，人盡其才。

　　第六，這樣做還可以保持原由的會計核算方法基本不變，保持會計發展的連續性。最后，用工資成本計量人力資源還可以增強企業之間會計信息的可比性。同時此法的可操作性也較高。

　　以上是我對人力資源會計中的確認和計量的一些想法。一個新生事物的出現要經過一段復雜的過程，一個理論的形成也是如此，而人力資源會計理論由于涉及到“人”這一高級動物，其中的不可用貨幣計量的因素很多，并且有的因素難以計量，使其復雜程度更大，正是其復雜性造成了其發展的緩慢，但我認為，只要大家暢所欲言，各抒已見，必定會仁者見仁，智者見智，從而推動人力資源會計的發展。